<<
>>

Аудиторский риск, его составляющие

Риск — одна из основных категорий в аудите. Отметим, чт ' почти в каждом федеральном стандарте аудиторской деятельности в том или ином контексте упоминаются риски, которые ограничивают

успешность деятельности аудиторской организации или индивиду­ального аудитора.

В связи с тем что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным. Это нега­тивно отразится на деловой репутации аудиторской организации, может привести к финансовым санкциям со стороны организаций, понесших в результате этого урон. Это может быть аудируемая ор­ганизация, получившая положительное аудиторское заключение, в отчетности и налоговых декларациях которой впоследствии про­веряющие органы обнаружат существенные искажения. Возникшие при этом санкции такая организация может в судебном порядке, если это было предусмотрено условиями договора на аудиторские услуги, переадресовать аудиторской ирме.
Мрон могут понести предприятия — контрагенты аудируемо 'т организации, если, поло­жившись на подтвержденную аудитором достоверность отчетности, их руководители примут неадекватные экономические решения.

Различают предпринимател ьский и аудиторский риски. Пред­принимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор мо­жет потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом или другими организациями. Этот риск допускает неполучение оплаты выпол­ненных услуг, потерю конкурентоспособности, появление антирек­ламы, возникновение судебных исков по отношению к аудиторской организации, индивидуальному аудитору. Он зависит как от органи­зации работы аудиторской организации, так и от внешних условий, конъюнктуры рыш а, состоят га самой экономической системы и т.д.

В федеральном равиле ^стандарте) № 16 «Аудиторская выбор­ка» как основная характеристика качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.

Под аудиторским риском (АР) понимается риск выражения ауди­тором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгал­терской (финансов ой) отчетности содержатся существенные иска­жения. Другими словами, это вероятность того, что в отчетности, достоверность которой в той или иной форме подтверждена ауди­те /ом, содер атся необнаруженные существенные искажения. Ауди­торский риск включает две составные части — риск существенных искажений и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита. В свою очередь, риск существенных ис­к. жений включает в себя неотъемлемый риск и риск средств контроля.

Неотъемлемый риск (НР) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других сче­тах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при до­пущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Друг ми словами, это вероятность того, что в силу слож Б( ихся внешних и внутренних условий, в которых работает аудируемое ли­цо, в учете и при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетно- г и допускаются существенные искажения.

Риск средств контроля (РСК) — вероятность того, что сущест­вующая система внутреннего контроля не выявляет допущенных существенных искажений или того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бух. алтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных опе­раций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля.

Риск существенных искажений 0РСИ) характеризует надежность взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля и является вероятностью того, что представленная для провер­ки бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения.

Риск необнаружения (PH) — риск того, что аудиторские проце­дуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по сче­там бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, т.е. вероятность того, что аудиторские процедуры не дают возможности достоверно оценить искажения, имеющиеся в пред­ставленной для проверки информации.

Каждая их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Св. зь между аудиторским риском и его составляющими выра­жает формула

АР = НР • РСК • РН= РСИ • PH.

ггу фг рмулу можно рассматривать как произведение, есл и каж­дая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользо­вателей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрен я общ ественного мнения характеристика. Часто упоми аетсг ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100 аудитор- с. @я организация может дать ошибочное аудиторское за ючение о дос оверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если АР имеет заданное значение, то РСИ (его состав, тющ. ’ НР и РСК) аудитор должен оценить на этапе подготовки аудитор­ской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмот­реть при планировании аудиторских процедур. Действительно:

PH = АР/РСИ = АР/(НР • РСК).

На практике аудиторы дают АР и его составляющим качествен­ную оценку «самая высокая», «высокая», «средняя», «более низкая», «более высокая», «низкая», «более низкая» и т.д. Очевидно, в этом случае формула носит условный характер, т.е позволяет проиллюст­рировать взаимосвязь элементов.

Хотя в настоящее время ФПСАд, о имеет новую редакцию и не содержит рекомендаций о том, как связаны составляющие ауди­торского риска, имеет смысл использовать подходы к анализу этих составляющих в соответствии с прошлой редакцией этого стандар­та, суть которых отражена в табл. 5.12.

Таблица 5.12. Зависимость между компонентами аудиторского риска
Аудиторская оценка неотъемлемого риска Аудиторская оценка риска средств контроля
1 %сокая Средняя Низкая
Высокая Самая

низкая*

Более

низкая*

Средняя*
Средня' Более

низкая*

Средняя* Более

высокая*

Низка, Средняя* Более*

высокая

Самая*

высокая

Звездочкой (*) отмечена оценка риска PH при заданных оценках НР и РСК.

Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого PH, *то требует высокой надежности планируемых аудит трских процедур (между риском Р и надежностью Н одного явления суще­ствует известная зависимость Н = 100 — Р, если эти характеристики измерены в процентах). Наибольший PH аудитор может се?, по­зволить, если даны низкие оценки НР и РСК.

Для оценки составляющих аудиторского риска используются различные методы, которые в основном связаны с проведением об­следований в форме вопросов, тестирования.

н иже приведены примеры тестов для оценки НР и РС V, п ред- ложенных разработчиками ЗАО «Термика» комплексной систе­мы автоматизации аудиторской деятельности «Экспресс аудит» (табл. 5.13, 5.14).

Таблица 5.13. Оценка неотъемлемого риска
Аудируемое лицо ООО «ВЫМПЕЛ» ^ Номер

рабочего

документа

Проверяемый период С 1 января 2009 т. по 31 декабря 2009 т.
ФИО лица, соста­вившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, прове- рявшето документ
Дата проверки до­кумента

Критерии Фактичес
Показатель Варианты Шкала кое число
-тве' ов баллов баллов
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

1. Операционная деятельность
Оказание услуг (без использова­ния объектов, обслуживя"",их производств и хозяйств) Да 1-3
Нет
Оказание услуг (с ис ользовани- ем объектов, обслуж вающих производств и хозяйств) Да 3-5
Нет
Выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспо­могательных производств (кроме строительно-монтажных работ)) Да 3—5
Нет
Выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспо­могательных производств (кроме строительно-монтажных работ)) Да 5—8
Нет
Выполнение строительно­монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без ис­пользования объектов вспомога­тельных производств) Да 5—8
Нет
Выполнение строительно-мон­тажных работ, в том числе для собственных нужд (с использова­нием объектов вспомогательных производств) Да 8—10
Нет

Продолжение табл. 5.13 bgcolor=white>3—5
Показатель Критерии Фак. ичес- ■ое число баллов
Варианты

ответов

Шкала

баллов

^ЫГ /К продукции (без исполь- 3. 1ДНИЯ подсобных производств и хозяйств) Да 5-8
Нет
выпуск продукции (с использо­ванием подсобных производств и хозяйств) Да 8- 10
Нет
Производство сельскохозяйст­венной продукции Да 8—10
Нет
Реализация покупных товаров (оптовая торговля) Да 3—5
Нет
Реализация покупных товаров (розничная торговля) Да 3-8
Нет
Оказание услуг лизинга Да 3—5
Нет
Выполнение НИР Да 8—10
Нет
2. Инвестиционная деятельность
Приобретение (реализация) объ­ектов недвижимости Да 5—8
Не'
Осуществление НИОКР Да 3—5
Нет
Осуществление финансовых вло­жений Да 1—3
Нет
Реализация ценных б’маг Да 8—10
Нет
Осуществление операций по ус­тупке прав требований Да 8—10
Нет
3. Финансовая деятельность
Выпуск акций, облигаций, векселей Да 8—10
Нет
Получение (погашение) кредитов и займов Да 3—5
Нет
4. Осуществление внешнеэконо­мической деятельности Да 8—10
Нет
5. Наличие отраслевых методиче­ских рекомендаций, имеющих 'вок спец] фику и отличия от общепринятых нормативных документов Да 5—8
Нет
6. Продажа имущества Да 3—5
Нет
7. Наличие налоговых льгот Да
Нет

Продолжение табл. 5.13
Показатель Критерии Фактиче­ское число баллов
Варианты

ответов

Шкала

баллов

8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целе­вой характер (бюджетное финан­сирование, прочие источники) Да

1

тп

Нет
9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме рас­четов Менее 50% 4-ю
Более 50% 1-5
10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки Оценка и ин­вентаризация НЗП сложны и специфичны ОО

О

НЗП легко под­дается оценке и инвентари­зации 1-5
М организац. ■ отсутствует НЗП
11. Наличие аффилированных лиц Да ОО

1

■-П

Нет
II. Структура организации
1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента Недостаточное 1—5
Оросительное 1—4
Высокое
2. Наличие обособленных под­разделений и филиалов, имею­щих отдельный баланс Отсутствуют
Имеются обо­собленные под­разделения и фи­лиалы ОО

о

Головная орга­низация осуще­ствляет функ­ции расчетного центра (расчеты между филиала­ми отражаются в бухгалтерском учете головной организации) ОО

1

■-П

3. Наличие территориально уда­ленных подразделений, выпол­няющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы Да ОО

1

тп

Нет

Продолжение табл. 5.13
Показатель Критерии Фактичес­кое число баллов
Варианты

ответов

Шкала

баллов

4. Географическое положение обособленных подразделений На территории одного субъекта РФ и муници­пального образо­вания как голов­ная организация 1—2
На территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация 2—5
На территории иного субъекта РФ, чем голов­ная организация 8—10
III. Информационная обеспеченность организации
1. Наличие специальной периоди­ческой литературы в организации Да
Нет 1—5
2. Наличие регулярно обновляе­мых справочно-информационных электронных баз Да
Нет 8—10
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и с оставление отчетности
1. Главный бухгалтер имеет выс­шее или среднее спет гальное образование Да 1—5
Нет 5—10
Стаж работы в данной толжнос'1 Менее 2 лет 8—10
От 2 до 10 лет 3—5
Свыше 10 лет 1—3
Стаж работы в проверяемой ор­ганизации Менее 1 года 5—10
От 1 года до 5 лет 3—5
Свыше 5 лет 1—3
2. Средний возраст работников бухгалте, и и налоговой службы От 20 до 30 лет 5—10
Свыше 30 1—5
3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономиче­ское образование Менее 30% 8—10
От 30 до 65% 5—8
Более 65% 1—5
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за оследний год на курсах повы­шения квалификации, посещаю­щих семинары, получающих до­полнительное образование Менее 20% 8—10
От 20 до 40% 5—8
Свыше 40% 1—5

Окончание табл. 5.13 colspan=4 bgcolor=white>V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
Показатель Критерии Фактичес­кое число баллов
Варианты

ответов

Шкала

баллов

5. Текучесть кадров бухгалтерии 8 галоговой службы Высокая (свыше 40%) ОО

О

Средняя (от 10 до 40%) ОО

1

Низкая (менее 10%) 1-5
1. Угроза непрерывности деятель­ности Да 5-10
Нет
2. Реорганизация Да 5-10
Не.
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, про­веряющих органов, вышестоящих организаций) Да 5—10
Не.
VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
1. Применяемая система компь­ютерной обработки данных Универсальная ОО

1

■-П

АдаПт ' ванная к условиям дан­ной организации 1—5
Разработанная специально для данной ор­ганизации 1—5
Не применяется 8—10
Итоговая оценка (фактическое количество баллов) X X

Максимальное число баллов X = 370
Фактическое число баллов
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %

Качественная оценка неотъемлемого риска Неотъемлемый риск, % Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий До 30%
Средний От 31 до 60%
Высокий От 61 до 100%

Аудитор заполняет графу «Фактическое число баллов» в зависи­мости 2 ' того, какую оценку он дает рассматриваемому показ.’елю. ^ заполненной таблице сумма фактических баллов отли @;тся от макс мально возможной (в нашем случае 370). Макси $ная оценка соответствует самым неблагоприятным условиям работы бухгалтерии, т.е. высокому неотъемлемому риску. Чем меньше сум­ма фактических баллов, тем ниже риск необнаружения. Если 61 — максимальное число баллов, а л — фактическое, то фактическая оценка неотъемлемого риска ФОНР = л/51 • 100. Например, пусть в нашем примере л = 150, тогда ФОНР = 150/370 • 100 = 40,5,%, что соответствует оценке НР как «средний».

Таблица 5.14. Оценка системы учета и >нутреннего контроля
Аудируемое лицо ООО «ВЫМПЕЛ» Номер

рабочего

документа

Проверяемый период С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего доку­мент
Дата проверки документа
Показатель Критерии Фактическое число баллов
варианты ответов Шкала

баллов

I. Оценка контрольной среды
1. Уровень профессиональ­ной компетенции глав .ого бухгалтера предприятия Высокий ОО

О

Средний ОО

1

Низкий 1-3
2. Наличие и функции тиро- вание службы внутреннего аудита или отдела в, -трен- него контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации Да 5-10
Частично 1-5
Нет
3. Наличие ответственного испоДн теля за п. готовку налоговой 'тчетности Да 8-10
Нет
4. Работа с аудиторскими ■ атери"- ми, ' иесение из­менений в учет согласно рекомендациям аудиторов Да 8-10
Нет -
Не всегда 3-5
5. Наличие и соблюдение . -иной методики учета в го­ловном предприятии и его филиалах, структурных под­разделениях (в том числе кон­солидированной отчетности) Да 8-10
Нет

Продолжение табл. 5.14
Показатель Критерии Фактическое число баллов
Варианты ответов Шкала

баллов

II. Оценка системы учета
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1.1. Наличие учетной поли­тики Да, с обобщенными данными 5 -8
Да, с раскрытием сведе­ний об учете и налого­обложении 8-10
Нет
1.2. Учетная политика при­меняется Последовательно одного отчетного пер о­да к друг' му 8-10
Непоследовательно 1-5
1.3. Изменения в учетную политику Вносятся в соответствии с требованиями норма­тивных актов по бухгал- те ,ском'~ учету 5-10
С несоблюдением тре­бований нормативных актов по бухгалтерскому учету 1-5
1.4. Учетная политика при­меняется Всеми структурными подразделениями орга­низации 5-10
Не всеми структурными подразделениями орга­низации 1-5
Не применяется струк­турными подразделе­ниями организации
1.5. Направления хозяйст­венной деятельности и спо­собы их учета в учетной полит ке Раскрыты достаточно полно 5-10
Раскрыты частично 3-5
Не раскрыты -
1.6. Наличие в учетной по­литике противоречивых поло: еИий Да 1-5
Нет 5-10
1.7. Наличие в учетной по­литике методов учета, от­личных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и на­логовым законодательством Да 1-5
Нет 5-10

Продолжение табл. 5.14
Показатель Критерии Факти .еское число баллов
Варианты ответов Шкала

баллов

2. Структура и характеристика финансово­бухгалтерской и налоговой служб
2.1. Наличие в структуре рганизации обособленной налоговой службы, отве­чающей за ведение налого­вого учета и составление налоговой отчетности Да 5—10
Нет
2.2. Наличие графика доку­ментооборота Да 1—5
Нет
2.3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы Да 1—5
Нет
3. Формы и методы отражения хозяйстве’ ных операций в бухгалтерском и налоговом учете
3.1. Применение единого рабочего плана счетов бух­галтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразде­лениями) Да 5—10
Не
Частично 1—5
3.2. Система налогового учета организована на ос­новании Только регистров бух­галтерского учета 1—5
Самостоятельно разра­ботанных регистров налогового учета 5—8
Ре- гстров бухгалтерско­го учета и самостоятель­но разработанных реги­стров налогового учета по отдельным операциям 5—10
3.3. Финансово-хозяйст­венные операции отража­ются в бухгалтерском и налоговом учете Только на основании первичных документов 5—10
Без подтверждающих первичных документов
3.4. В организации разрабо­таны регистры налогового учета наиболее сложных опе­раций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налого­вым законодательством опре­делен особый порядок учета Да 5—10
Нет
Частично 1—5

Продолжение табл. 5.14
Показатель Критерии Факти .еское число баллов
Варианты ответов Шкала

баллов

3.5. Финансово-хозяйствен­ные операции и результаты и вентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо про­пусков или изъятий Да 5-10
Нет -
Не всегда 1-5
3.6. При наличии на предпри­ятии нескольких видов дея­тельности ведение раздельно­го учета выручки и затрат Да 1-5
Нет
3.7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций (фактов хозяйст­венной деятельности) путем двойной записи на взаи­мосвязанных счетах бухгал­терского учета Да 5-10
Нет
3.8. Имущество, являющее­ся собственностью органи­зации, учитывается обособ­ленно от имущества других юридических лиц, находяще­гося у данной организации Да 5-10
Нет
3.9. Соответствие дант ых аналитического учета обо­ротам и остаткам по с етам синтетического у °та Да 5-10
Нет -
Не всегда 1-5
3.10. Соответствие у ных остатков по счетам синтети­ческого учета, данным форм бухгалтерской отчетности Да 5-10
Нет -
Не всегда 1-5
3.11. Порядок и сроки хра­нения документации Соответствуют требова­ниям нормативных актов полностью 5-10
Соответствуют требова­ниям нормативных актов частично 1-5
Не соответствует требова­ниям нормативных актов -
4. Компьютерная обработка данных (КОД )
4.1. Способ ведения учета и под. отовки отчетности Полностью компьютери­зированный учет 5-10
Смешанный 5-8
Ручной 1-ё

Продолжение табл. 5.14
Показатель Критерии Факты .еское число баллов
Варианты ответов Шкала

баллов

4.2. Тип используемой ком­пьютерной программы Использование лицен­зированной программы 5-10
Программа разработана самим предприятием ОО

1

Использование нелицен- зированной программы 1-5
4.3. Система компьютерной обработки данных Охватывает отдельные участки учета, автомати­зирует работу отдельных подразделений 1-5
Охватывает весь бухгал­терский и налоговый учет ОО

1

Охватывает всю дея­тельность организации (полностью интегриро­ванная система) 5-10
5. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
5.1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности Да 1-5
Нет -
5.2. Бухгалтерская и налого­вая отчетность составляется С соблюдением требо­ваний законодательства 5-10
С нарушением требова- . ий законодательства 1-5
5.3. Соблюдение пред при­ятием установленного по­рядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да 5-10
Нет -
Не всегда 1-5
III. Оценка контрольных процеду 0
1. Служба внутреннего ауди­та или отдела внутреннего контроля Действует 5-10
Отсутствует -
2. Проведение проверок своих филиалов, структур­ных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизи­онная комиссия), либо при по. щи а' диторских фирм Да 5-10
Нет -
Не всегда 1-5
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) Действует 1-5
Отсутствует -
4. Инвентаризационная комиссия Утверждена руководите­лем и действует 1-5
Отсутствует -

Продолжение табл. 5.14
Показатель Критерии Факты .еское число баллов
Варианты ответов Шкала

баллов

5. Комиссия по приему, в. >ду в эксплуатацию и писанию основных средств Утверждена руководите­лем и действует 1-5
Отсутствует
. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обяза­тельств по предъявленным организации претензиям Утверждена руководите­лем и действует 1-ё
Отсутствует
7. Наличие приказа о про­ведении плановых инвента­ризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств Да 1—5
Нет
8. Документы по проведе­нию инвентаризации состав­ляются с соблюдением тре­бований нормативных актов Да 1—5
Нет
9. Проведение сверок расче­тов с партнерами (ежегод­ное, ежеквартальное) i Да О

Ї

■-П

Нет
При необходимости 1—5
10. Отслеживание своевре­менности погашения деби­торской и кредиторской задолженностей Да о

Ї

■-П

Нет
Нерегулярно 1—5
11. Работа с персонал м: проведение оперативн ых совещаний, внутрифирмен­ной учебы Да 5—10
Нет
^ Иногда 1—5
12. Наличие договоров с материально ответствен­ными лицами Да 5—10
Нет
Не полностью 1—5
Итоговая оценка 5 і

Максимальное число баллов 5 = 400
Фактическое число баллов і
' актическая адежность системы внутреннего контроля, % і/£- 100

о*е’ .а над1 сности систе­мы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля, % Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
высокая От 81 до 100
Средняя От 41 до 80
Низкая От 11 до 40
Внутренний контроль отсутствует От 0 до 10

Окончание табл. 5.14
Качественная оценка кон­трольного риска Риск средств контроля,

%

Оценка риска (100% — фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий 10-0
Средний 50-11
Высокий 100-51

Аудитор заполняет графу «Фактическое число баллов» в зависимости от того, какую оценку он дает рассматриваемому показателю. Макси­мально возможная сумма баллов 61 (в нашем случае 61 = 400) свиде­тельствует о высокой надежности или низком риске системы внутрен­него контроля РСК. Чем больше фактическая су дма баллов, простав­ленных аудитором (л), тем надежнее а ;тема , .нтроля и ниже РСК. Например, пусть сумма фактических баллов л = 156, тогда надежность системы внутреннего контроля НСВК = 156/400 • 100 = 39, %, что соот­ветствует оценке надежности как «н зкая», ' оценке РСК как «средний».

Используя подобные тесты, аудитор может дать только предва­рительную оценку рисков, пг хсушт х системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля. Окончательную и обоснованную оценку РСИ и его составляюших аудитор может получить только после проведения аудиторских процедур по сушеству и оценки всех выявленных искажений в веде ии учета и в подготовленной бухгал­терской (финансовой) отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. Какая информ @ция в / ютветствии со стандартами аудиторской деятельности является существенной?

2. Приведите пр меры качественных и количественных критериев существенности информации, содержащейся в бухгалтерской от­четности.

3. Приведите примеры качественных и количественных критериев существенности искажений, содержащихся в бухгалтерской от­четности.

4. Рас. ройте понятие «общий уровень существенности» и подход ы к его о ределению.

5. Какие подходы используются при распределении общего уровня существенности для отдельных участков бухгалтерского учета?

6. Дайте определение аудиторского риска и основных его состав­ляющих.

7. Какова цель оценки риска существенных искажений бухгалтер­ской отчетности, его оставляющих?

8. Какие методы используют аудиторы для оценки составляющих риска существенных искажений?

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Аудиторский риск, его составляющие:

  1. Глава 7. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКОЙ
  2. Аудиторский риск и его оценка
  3. 7. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью
  4. Аудиторский риск
  5. Существенность и аудиторский риск
  6. Словарь брендинга и его составляющих
  7. Совокупный спрос и его составляющие
  8. 67. СОВОКУПНЫЙ СПРОС И ЕГО СОСТАВЛЯЮЩИЕ
  9. Процесс коммуникации и его составляющие.
  10. Вопрос 1 Заемный капитал и характеристика его составляющих
  11. Мировое сообщество: различия составляющих его государств
  12. Кредитный риск и факторы, его определяющие
  13. Определение аудиторского риска и его природа
  14. Аудиторское заключение,его формы
  15. Агрегирование аудиторского риска и его компонентов
  16. Моральный риск в отношениях между адвокатом и его клиентом и форма вознаграждения адвоката
  17. 4.4. моральный риск и способы его предотвращения 4.4.1. Условия возникновения морального риска