<<
>>

Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков

Рассмотрим требования к действиям аудитора при пла­нировании и к последующему выполнению аудиторских процедур на основе оценки рисков существенного искажения информации как на уровне бухгалтерской (финансовой) от­четности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом можно выделить:

1) основные действия, выполняемые на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансо­вой) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

2) аудиторские процедуры, выполняемые на основе оцен­ки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от­четности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффек­тивности средств контроля, если это уместно и необходимо;

• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, времен­ные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при опре­делении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

3) оценка достаточности и надлежащего характера полу­ченных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно доста­точности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

4) документирование (требования, предъявляемые к под­готовке рабочей документации аудитора).

Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить основные действия, вы­полняемые на основе оценки рисков на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и разработать и в дальней­шем выполнить аудиторские процедуры на основе оцененных; рисков на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основные действия, выполняемые в ответ, а также характер, временные рамки и объем аудиторских процедур являются вопросом профессионального суждения ау­дитора. Аудитор должен учитывать также требования ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основные действия, выполняемые на основе оценки рисков:

1) концентрация участников аудиторской группы на не­обходимости соблюдения принципа профессионального скеп­тицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

2) привлечение к аудиторскому заданию более опыт­ного персонала или персонала со специальными знаниями, использование работы экспертов (привлечение конкретных сотрудников к заданию отражает оценку аудитором рисков, основанную на полученном аудитором знании и понимании деятельности аудируемого лица);

3) усиление надзора и контроля за членами аудиторской группы в ходе выполнения аудиторского задания;

4) планирование аудиторских процедур, учитывающих возможность наличия труднопредсказуемых и неопределен­ных особенностей аудируемого лица.

Кроме того, аудитор в качестве ответных действий мо­жет внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например, выполнить процедуры проверки по существу по отношению к учетным данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты.

Понимание аудитором контрольной среды оказывает влия­ние на оценку рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской отчетности в целом. Наличие эффек­тивной контрольной среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соот­ветственно, предоставить аудитору возможность выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур или рас­ширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010 {original}

Еще по теме Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков:

  1. Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
  2. Оценка аудиторского риска при применении выборочных вероятностно-статистических процедур
  3. Оценка аудиторского риска при применении выборочной содержательной процедуры «основного массива»
  4. Аудиторские процедуры
  5. Аудиторские процедуры проверки по существу
  6. Перечень аудиторских процедур
  7. Перечень аудиторских процедур
  8. Перечень аудиторских процедур
  9. Перечень аудиторских процедур
  10. Перечень аудиторских процедур
  11. Перечень аудиторских процедур
  12. Понятие аудиторских доказательств и процедуры их получения
  13. Перечень аудиторских процедур
  14. Перечень аудиторских процедур
  15. Процедуры получения аудиторских доказательств
  16. Выбор аудиторских процедур
  17. Перечень аудиторских процедур
  18. Перечень аудиторских процедур