Аудиторские процедуры

1) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

2) проверка по существу;

3) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора ау­диторских доказательств.

Фактические процедуры — это способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке фактического наличия и со­стояния активов, выполнения хозяйственных операций, и прочее. По своему содержанию они подразделяются:

• на инвентаризацию;

• осмотр, обследование;

• наблюдение;

• контрольные замеры;

• прочее.

Документальные процедуры — способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке учетных документов. Это мо­гут быть первичные документы, учетные регистры, декларации, финансовая (бухгалтерская) отчетность и прочее. Данные процеду­ры используются для выявления ошибок и нарушений

в учете и осуществлении хозяйственной деятельности предприятия, чаще всего — при оценке надежности системы внутреннего контро­ля. По содержанию подразделяются:

• на просмотр документов;

• сравнение документов;

• пересчет арифметических расчетов.

Специальные процедуры - специфический способ получения ау­диторских доказательств непосредственно от работников про­веряемого предприятия либо из внешних источников. По содер­жанию делятся:

• на опрос;

• проверку соблюдения установленных на проверяемом пред­приятии внутренних правил и норм;

• подтверждение;

• составление альтернативного баланса.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом тре­бует намного меньше затрат, нежели проведение детального тести­рования.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важней­ших финансовых и экономических показателей проверяемого пред­приятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со смет­ными (плановыми) показателями;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности пред­приятия со средними показателями соответствующей отрасли эко­номики;

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств ауди­тор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протя­жении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут вы­полняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Применение аналитических процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосред­ственно проведения процедуры и анализа результатов.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отра­женных фактов и результатов хозяйственной деятельности, опреде­ляющих области потенциального риска и требующих особого вни­мания аудитора.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские про­цедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности в отличие, например, от контрольных аудитор­ских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого предприятия.

6.5.