Аудиторские доказательства. Виды. Источники. Оценка доказательств

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внеш­ними и смешанными.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской орга­низации представляют внешние доказательства, затем по степи ценности и достоверности следуют смешанные доказательна и внутренние доказательства.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от проверяемого предприятия в пись­менном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от предприятия в письменном или в уст­ном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и дос­таточными. Доказательства, полученные самой аудиторской орга­низацией, обычно являются более достоверными, чем доказатель­ства, предоставленные предприятием. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского уче­та и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказа­тельств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству промеряемого предприятия по результатам ау­дита.

Качество доказательств зависит от их источников. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной ин­формацией) являются:

• первичные документы предприятия и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета предприятия;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

• сопоставление одних документов предприятия с другими, а также сопоставление документов предприятия с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой его сотрудниками;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно и резуль­тате исследования хозяйственных операций.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доста­

точные для этого аудиторские доказательства на основе ауди­торских процедур.

Определение достаточности аудиторских доказательств опре­деляется их количеством и зависит от следующих факторов:

1) степени аудиторского риска, т. е. вероятности принятия невер­ного решения аудиторской организацией;

2) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от со­трудников предприятия;

3) получения аудиторского доказательства на основе данных систе­мы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

4) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в уст­ной форме;

6) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

6.3.