Задать вопрос юристу

Аудиторская выборка

Понятие аудиторской выборки имеет двойное толкование. Во- первых, это метод отбора отдельных элементов из всей про­веряемой совокупности с целью проведения их аудита, а во-вторых, это сама совокупность отобранных для изучения элементов.

Аудиторская выборка проводится с целью сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей прове- яемой совокупности. Для этого необходимо определить предмет исследования и саму совокупность проверяемых объектов. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор счита­ет допустимой, т. е. той ее величиной, которая будет незначительна для формирования мнения аудитора о проверяемой совокупности.

Виды выборок

В зависимости от предмета исследования выборка бывает:

1. Качественная (атрибутивное выборочное наблюдение) — проверяется отсутствие или наличие каких-либо атрибутов.

2. Количественная — определяется абсолютный размер ошиб­ки.

3. Монетарная выборка (симбиоз количественной и качест­венной выборки) — используется при углубленной проверке по существу, тестировании.

Таблица 5
Виды выборки Краткая характеристика выборки
Качественная

(атрибутивная)

Применяется при аудите на соответствие, прове­ряется существование какого-либо признака (ат­рибута) в совокупности или его отсутствие
Количественная Применяется при аудите отчетности и проверках по существу, используется денежное выражение
МВН

(монетарное выбо­рочное наблюде­ние)

Оценка всей совокупности, ошибок, погрешностей в денежном выражении (количественная выборка), с применением вариантов оценок существования или несуществования проверяемого признака (атрибута) (качественная выборка)

При любом виде выборки могут быть использованы следующие методы:

1) вероятностный — отбор в изучаемую совокупность про­изводится с использованием статистических методов, при этом су­ществует количественная определенность выборочного риска;

2) невероятностный — произвольная выборка, при которой отбор единиц для исследования из генеральной совокупности осно­ван на профессиональном суждении проверяющего.

В зависимости от метода отбора единиц из генеральной со­вокупности используются и соответствующие методы оценки по­лученных результатов. Они подразделяются на статистический, при котором используются статистико-математические модели для рас­чета результатов, и нестатистический, основанный на способности аудитора к самостоятельным профессиональным суждениям.

получения выборки

Использование методов оценки в зависимости от методо

Методы оценки результатов Методы получения выборки
Вероятностный Невероятностный
Статистический Используется Возможно использование
Нестатистический Не используется Используется

Выборочный метод аудита заключается в применении ауди­торских процедур менее чем к 100% генеральной совокупности проверяемых объектов с распространением полученных резуль­татов на всю совокупность.

Этапы выборочного аудита:

1. Постановка задачи.

2. Определение критериев отклонений.

3. Определение генеральной совокупности.

4. Выбор метода отбора.

5. Определение объема выборки.

6. Построение, получение выборки.

7. Анализ обнаруженных отклонений.

8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

Постановка задач, конкретизация направлений проверки —

это определение частных задач, которые решает аудитор, проверяя конкретные участки. На постановку таких задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и особенности отдельных проверяемых объектов.

До начала процедуры тестирования необходимо определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки, по­грешности). Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования важно решить, как рассматривать положительные и отрицательные сум­мовые отклонения.

Генеральная совокупность — все документы или операции, ко­торые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). Определение генеральной сово­купности очень важно, так как аудиторское заключение может быть сделано только о генеральной совокупности. Определив гене­ральную совокупность, аудитор располагает информацией для ус­тановления допустимой ошибки. Допустимая ошибка — это мак­симальное искажение в денежном выражении, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.

Когда аудитор делает выборку из совокупности, его целью яв­ляется получение представительной выборки. Представителъ-

мая (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные осо­бенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.

Например, при проверке расчетов с подотчетными лицами , в 2% из всех авансовых отчетов отсутствовала подпись подотчетного лица. Если аудитор делает выборку в объеме 100 авансовых отчетов и об­наруживает в двух из них отсутствие подписей, то такая выборка бу­дет представительной, т. е. репрезентативной.

Отбор элементов из генеральной совокупности может осу­ществляться в виде вероятностного (случайного) и невероятно­стного отбора. Объем выборки зависит от способа отбора единиц изучаемого признака из генеральной совокупности, а также от пре­дельной ошибки выборки, которою аудитор считает допустимой.

Чтобы вычислить количество элементов, отбор которых обеспе­чил бы репрезентативность выборки, необходимо иметь представ­ление о содержащихся в генеральной совокупности ошибках, одна­ко до исследования аудитор может лишь предполагать наличие (или отсутствие) и размер таких ошибок. В практике аудита существуют два наиболее распространенных способа определения объема вы­борки: с помощью специальных таблиц и путем математических расчетов.

Расчет объема выборки по таблицам. Данный способ детально описан в книге известного американского ученого и практика Ро­берта Монтгомери (1872—1953). Для нахождения объема выборки необходимо определить три показателя:

• надежность применяемого метода выборки;

• ожидаемая степень отклонения (в % от генеральной совокуп­ности);

• допустимая степень отклонения (также в % от генеральной со­вокупности).

Воспользовавшись специальной таблицей, составленной для различных уровней надежности, можно определить объем выборки. Пример таблицы расчета объема выборки для надежности 95% см. в таблице 7.

К примеру, при проверке была установлена допустимая ошибка, т. е. допустимая степень отклонения в генеральной совокупности, 5%, а ожидаемая величина ошибки 2%. При этом необходимо быть на 95% уверенными, что реальная ошибка, содержащаяся в гене­ральной совокупности, не превысит установленную допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответ­ствующих граф таблицы, составленной для надежности в 95% — 190 элементов.

Нахождение объема выборки путем математических расчетов. Данный способ подробно изложен в американском стандарте по выборочному аудиту 8А8 № 39. Данный стандарт разделяет нахож­дение объема выборки для генеральных совокупностей,

Определение объема выборки (для надежности 95%)
Ожидаемая

степень откло­нения,

0

0

Допустимая степень отклонения, %
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 14
0,00 300 150 100 75 60 50 45 40 35 30 25 20
0,50 * 320 160 120 95 80 70 60 55 50 40 35
1,0 * * 260 160 95 80 70 60 55 50 40 35
2,0 * * * 300 190 130 90 80 70 50 40 35
СО

о

* * * * 370 200 130 95 85 65 55 35
4,0 * * * * * 430 230 150 100 90 65 45
СЛ

о

* * * * * * 480 240 160 120 75 55
6,0 * * * * * * * * 270 180 100 65
7,0 * * * * * * * * * 300 130 85
со

О

* * * * * * * * * * 200 100

* Объем выборки слишком велик.


в которых не ожидается ошибок или ожидаются очень незначи­тельные ошибки, и для совокупностей, которые содержат откло­нения.

Если в изучаемой совокупности не ожидается ошибок или ожидаются очень незначительные ошибки, объем выборки на­ходят умножением фактора уверенности (надежности) (Н) на стоимость совокупности (СС) и делением на допустимую сумму искажения (ДСИ):

Н-СС

Объем выборки равен —■.

Фактор уверенности берется из таблицы 8.

Таблица 8
Уровень уверенности (%) 80,0 90,0 95,0 97,5 99,0 99,5
Фактор риска 20,0 10,0 5,0 2,5 1,0 0,5
Фактор уверенности (Н) 1,61 2,31 3,0 3,69 4,61 5,30

Предположим, что генеральная совокупность имеет стои­мость 1 400 ООО р. Одной из задач проверки является обнаруже­ние ошибок стоимостью более 55 ООО р., при вероятности их об­наружения 90%. Объем выборки составит:

1 400 000 • 2,31

-------------------------- 59

55 000

(единиц отбора из генеральной совокупности).

При расчете объема выборки из совокупностей, в которых предположительно содержатся ошибки, используют несколько другой подход. В дополнение к вышеупомянутым факторам аудитор рассматривает ожидаемую сумму искажения (ОСИ) и применяет следующую формулу объема выборки:

СС • н

1 + ОСИ-(ДСИ-ОСИ).

ДСИ - оси

Фактор уверенности (надежности) определяется по таблице, используемой для совокупностей, не содержащих ошибки или содержащих их незначительное количество.

На практике было установлено, что при уровне уверенности 97,5% и выше полученный объем выборки является несколько заниженным для экстраполяции (перенесения) полученных дан­ных на всю генеральную совокупность. Это исправляется путем использования следующих данных (таблица 9).

Уровень уверенности Фактор уверенности (Н)
97,5 3,84
99,0 5,43
99,5 6,63

Предположим, в предыдущем примере аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 10 000 р. Тогда объем вы­порки составит:

1400000-2,31 1 + 10000

_________ ? в ____________ — СО

55000-10000 ’ 55000-10000

(единиц отбора из генеральной совокупности).

Данная формула применима лишь в случаях, когда ОСИ меньше, чем ДСИ (т. е. ожидаемая ошибка меньше допусти­мой). На практике аудитор должен рассматривать возможность применения этой формулы только тогда, когда ОСИ не больше,

В практике существует еще ряд способов определения объ­ема выборки, которые по сути схожи с рассмотренными выше. На примере приведенных способов видно, что аудитор может получить лишь весьма близкий к истине результат. В связи с этим аудиторы часто вообще не рассчитывают специальным образом объем выборки, а определяют ее объем, опираясь на свое профессиональное суждение и учитывая факторы, изло­женные в таблице 10.

Таблица 10
Фактор Объем выборки
Доверие к системе внутреннего контроля клиента Выше доверие — меньше выборка
Величина определенной аудито­ром допустимой ошибки Меньше допустимая ошибка — больше выборка
Ожидаемый размер ошибки Меньше ожидаемая ошибка — меньше выборка
Необходимая степень уверенно­сти (надежности) Выше необходимая уверенность — больше выборка
Применение группировки (стра­тификация) Применяется стратификация — уменьшается выборка

Фактор Объем выборки
Число единиц генеральной сово­купности Больше генеральная совокупность — больше выборка (несущественный при больших объемах генеральной совокупности фактор)

После исследования элементов найденные отклонения, ошибки, нарушения, недочеты, замечания отражаются в рабочей документа­ции аудитора. Перед составлением окончательного вывода по вы­борочной совокупности, экстраполируя (перенося) найденные от­клонения, ошибки на всю изучаемую совокупность, аудитор должен рассмотреть и определить характер каждого из обнаруженных от­клонений (ошибок, недочетов) отдельно. То есть выяснить, чем обусловлено данное отклонение: изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персоналом нормативных актов, беспечностью, умышленным искажением и т. п., является ли данное отклонение случайным или систематическим, т. е. прису­щим всем документам. Проведя анализ найденных отклонений, ау­дитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутрен­него контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.

В зависимости от использованного метода отбора, аудитор про­водит статистическую или нестатистическую оценку результатов. Задача аудитора на заключительном этапе — распространить обна­руженные в выборке ошибки на генеральную совокупность. Оценка может быть получена в виде конкретного суммового интервала, в пределах которого с заданной вероятностью лежит ошибка, либо в виде профессионального суждения аудитора об этой ошибке.

6.1.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Аудиторская выборка:

  1. Глава 7. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКОЙ
  2. Аудиторская выборка
  3. Аудиторская выборка
  4. Аудиторская выборка
  5. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
  6. Расслоенная выборка
  7. Виды выборки
  8. Разновидности выборки
  9. Выборка гнездовая
  10. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  11. Случайная выборка
  12. 9.3. ВЕРОЯТНОСТНЫЕ И НЕВЕРОЯТНОСТНЫЕ СПОСОБЫ ПОСТРОЕНИЯ ВЫБОРКИ
  13. Методы отбора элементов выборки
  14. Расчет выборки.
  15. Формирование выборки при использовании статистических методов
  16. 9.2. ПРОЦЕСС ПОСТРОЕНИЯ ВЫБОРКИ
  17. ВЫБОРКА
  18. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.
  19. Ошибки выборки.