<<
>>

Аудиторская выборка

Для проведения статистических выборок необходимо знать общее число проверяемых документов или их общую стоимостную величину.

Выборка может быть проведена по всем проверяемым документам за определенный период или по определенному блоку документов, например отдельно по счету 71 или 70.

Пример расчета аудиторских выборок[1].

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основан­ных на оборотах, следует воспользоваться табл. 3.1. Комбинация трех степеней надежности позволяет найти число элементов.

При этом следует помнить, что показатель надежности обратен по­казателю риска. Так, если надежность высокая, то риск низкий. В связи с этим можно оценить не надежность, а риск по приведенным в задаче Ха 8 вопросникам и уже из него вывести показатель надежности[2].

Выборку можно строить по сальдо либо по обороту счета, от этого зависит, что вы будете определять по таблицам: коэффициент проверки или объем выборки.

1. Предположим, что, проведя предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, вы установили, что на­дежность системы учета средняя (С), надежность средств внутреннего контроля низкая (Н), надежность аудиторских процедур низкая (Н). Надежность средств контроля не может быть высокой.

По табл. 3.1 находим объем выборки, который равен для такого случая 38 элементам.

Таблица 3.1

Определение выборки (операции)

Направления

выборки

Значения показателей надежности
Надежность

системы

учета

Н Н Н Н Н Н С С С С С С в В В В В В
Надежность

средств

контроля

Н Н Н С С С н н Н С С С н н н С С С
Надежность

аудиторских

процедур

н С В н С В н с В Н С в н С в н С В
Объем вы­борки (эл.) 46 38 28 38 32 21 38 32 21 28 24 13 32 24 14 21 14 13

Определение выборки (сальдо)

2.

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, осно­ванных на сальдо, следует воспользоваться табл. 3.2, по ней можно определить коэффициент проверки.
Степень надежности Коэффициент проверки (Кп)
системы учета системы

контроля

аудиторских

процедур

Н н н 2,31
н н с 1,90
н н в 1,39
н с н 1,90
н с с 1,61
н с в 1,05
н в н 0,92
н в с 0,66
н в в 0,66
с н н 1,90
с н с 1,61
с н в 1,05
с с н 1,39
с с с 1,20
с с в 0,66
с в н 0,66
с в с 0,66
с в в 0,66
в н н 1,61
в н с 1,20
в н в 0,71
в с н 1,05
в с с 0,71
в с в 0,66
в в н 0,66
в в с 0,66
Таблица 3.2

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы.

Определите их самостоятельно, исходя из ситуаций.

Количество элементов выборки можно найти по формуле Эл = Кп х Кс,

где Эл — количество элементов выборки; Кп — коэффициент проверки (находится по таблице); Кс — коэффициент совокупности (необходимо рассчитать).

Коэффициент совокупности рассчитывается следующим образом;

Кс = ( Ос - Нб - Кл ) : Ст, где Ос — общий объем проверяемой совокупности в денежном выра­жении; Нб — суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл — суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст — степень точности (75% уровня существенности).

Коэффициент совокупности должен находится в интервале от 10 до 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует ок­руглить до 10, если больше 35, то в расчет принимается 35.

Предположим, что вам надо проверить документы, суммарная стои­мость (Ос) которых составляет 75 ООО тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы Нб + Кл = 5000 тыс. руб., уровень существенности — 6000 тыс. руб., надежность системы учета оценена аудитором как средняя, надежность средств контроля — средняя, на­дежность аудиторских процедур — высокая.

По табл. 3.2 находим коэффициент проверки, который равен для такого случая 0,66. Рассчитаем коэффициент совокупности:

Кс = (75 000 - 5000) : (6000 х 75% ) = 70 000 : 4500 = 15,55.

Определим количество элементов представительной выборки Эл = 0,66 х 15,55=10,26.

Округлим полученное значение до целого (обязательно!), т.е. у нас будет 10 элементов (документов либо операций или т.п.), которые надо проверить. Кроме того, следует помнить, что в общий объем проверки войдут еще элементы наибольшей стоимости и ключевые, которые были исключены из проведенного расчета.

Перейдем к интервальным выборкам.

1. Для отбора элементов случайным методом понадобится табли­ца случайных чисел (см. приложение). Она состоит из 30 столбцов и 60 строк. Все приведенные числа меньше 1, точность — 4 знака после запятой. Если воспользоваться таблицей случайных чисел от 1 до 10 000 (9999), то следует перевести числа в вид 0,0000 (например 12 — это 0,0012; 1256 — это 0,1256 и т.д.).

Необходимые номера документов, подлежащих проверке, опреде­лим по формуле:

Нд = (Кон - Нач) х Ч + Нач,

где Нд — номер документа; Кон — конечный номер проверяемой совокупно­сти; Нач—начальный номер проверяемой совокупности; Ч — случайное чис­ло; (Кон - Нач) = ОКдд (общее количество проверяемых документов).

Например, если необходимо определить 20 номеров документов для проверки, то расчет надо произвести 20 раз. Случайные числа при этом должны быть разными. Возьмем из какой-либо строки или столбца (можно и по диагонали) необходимое количество случайных чисел (желательно по порядку, приведенному в таблице).

Следует помнить, что если необходимо проверить совокупность документов с № 1 по какой-либо, то, используя формулу расчета объема выборки, единицу вычитать не следует, так как в этом случае автомати­чески из выборки исключается документ за № 1, что недопустимо.

В данном случае формула будет иметь следующий вид:

Нд = Кон х Ч.

Допустим, надо проверить пять документов, отобранных случайным образом из совокупности документов с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (пока предположим, что нет ни ключевых элементов, ни элементов наибольшей стоимости). Случайные числа взяты из 1-го столбца строк с 1-й по 5-ю (см. приложение). В этом случае

О Кпд = 3500 - 2000 = 1500.

Приведем результат в табл. 3.3.

Таблица 33

Расчет номеров документов, подлежащих проверке

№ п/п Случайные

числа

Расчет:

ОКпд х Ч (округлить до целого)

Номера документов (гр. 3 + Нач)
1 2 3 4
1 0,4877 1500 х 0,4877 = 732 732 + 2000 = 2732
2 0,0441 66 2066
3 0,2017 303 2303
4 0,1797 270 2270
5 0,7575 1136 3136

Таким образом, аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136. Все номера обязательно должны находиться в выбранном диапазоне.

2. При использовании метода количественной выборки по интер­валам аудитору следует:

1) найти значение интервала:

Инт = (Кон - Нач): Эл,

или

Инт = Окпд: Эл;

2) определить стартовую (начальную) точку выборки:

Ст = Инт х Ч + Нач.

Так, если с помощью данного метода нужно проверить пять до­кументов из общей совокупности с № 2000 (Нач) до № 3500 (Кон) (см. п. 1), то интервал проверки составит:

Инт = (3500 - 2000) : 5 = 300,

т.е. аудитор должен проверить каждый трехсотый документ.

В данном примере получилось кратное значение, во всех иных слу­чаях надо определить стартовую точку, для этого значение интервала умножается на случайное число.

Например, надо проверить 10 документов из 1508 (с № 2000 по № 3508), тогда:

Инт =1508:10 =150,8 = 150

(округляем до целого, отбрасывая числа после запятой);

Ст = 150 х 0,4877 Ч + 2000 Нач = 2073.

Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2073; вторым (2073 + 150) — № 2223; третьим (2223 + 150) — № 2373 и т.д.

Стартовую точку можно определить и другим способом.

Например, надо отобрать пять документов из 104 (с № 1 по № 104), тогда:

Инт = 104 : 5 = 20,8 = 20 (шаг выборки).

Остаток определяется по формуле:

Ост = Окпд - (Эл х Инт).

В данном случае Ост = 104 - (5 х 20) = 4.

Стартовую точку находим умножением данного остатка на слу­чайное число:

Ст = 4x0,4877= 1,95 = 2

(она должна быть в интервале от 1 до 4). Проверке будут подлежать документы с № 22,42,62,82,102.

Некоторые экономисты рекомендуют включать в проверку и стар­товый номер, хотя это и увеличит объем на один документ.

3. Для построения стоимостной выборки по интервалам проверя­емые документы (операции) должны иметь стоимостное выражение, и должна существовать возможность определить стоимость нараста­ющим итогом.

Интервал денежной выборки можно рассчитать по формуле Инт = Ос : Эл, где Ос — общая стоимость проверяемых элементов.

Интервал определяется в денежном измерении (рублях, тысячах рублей и т.п.).

Например, проверяются расчеты с подотчетными лицами. Условно предположим, что за месяц было 10 выплат из кассы. Надо отобрать три документа, используя стоимостную выборку по интервалам.

Инт = 24 780 :3 = 8260 руб.

Определим стартовую точку.

Ст = Инт х Ч = 8260 х 0,7575 = 6257 руб.

Стоимостная выборка документов, подлежащих проверке

Первый проверяемый документ равен стартовому значению. После­дующие определяем, прибавляя интервал. Проверке будут подлежать те документы, в которых сумма нарастающим итогом превысит или будет равна кратному интервальному значению (табл. 4). В рассмат­риваемом примере такими контрольными точками являются 6257, 14 517 (6257 + 8260), 22 777 (14 517 + 8260).

п/п

Сумма документа, руб. Сумма нарастающим итогом, руб. Расчет (проверяемый документ)
1 1250 1250
2 4580 5830
3 2000 7830 6257
4 1500 9330
5 7800 17130 14 517
6 2500 19 630
7 1000 20 630
8 300 20 930
9 850 21 780
10 3000 24 780 (Ос) 22 777
Таблица 3.4

Таким образом, аудитор должен проверить документы № 3,5,10.

№ 1. Аудитор заключил с руководством предприятия письменное соглашение о проведении выборочной проверки. Объем выборки ус­тановлен на уровне 5% (10, 15, 20, 25%). При этом общая нумерация документов по разделам учета выглядит следующим образом:

1) учет кассовых операций: ПКО с №1 по № 750 (с 1 по 250; с 1 по 300; с 1 по 450; с 1 по 600); РКО с № 1 по № 250 (с 1 по 100; с 1 по 130; с 1 по 200; с 1 по 280), кроме того, 12 ведомостей на выплату заработной платы сотрудникам предприятия (выплата производится один раз в месяц);

2) учет операций по расчетному счету: предприятие имеет 1 (2; 3) расчетный счет, при этом в месяц в среднем по 15 (10; 20; 22; 25) выписок по счету. В каждой выписке в среднем по 3 (5,7,10,12) операции. Точное количество операций предприятие определить затрудняется;

3) учет материально-производственных запасов: предприятие по­лучило материалы от поставщиков в течение года по 600 (400, 420,

480, 500) накладным. Счета-фактуры есть на все поставки. Отпуск материалов в производство осуществляется по лимитно-заборным картам. Всего операций по списанию материалов в производство 8700 (9000,9200,9850,10 000). Общее количество счетов-фактур для оплаты продукции, выписанных покупателям за год, составило 1200 (1500, 1600,2000, 2400).

Определить, используя метод количественной выборки по интерва­лам, количество и номера документов, подлежащих проверке. Указать виды документов и особенности их оформления для перечисленных операций. Всегда ли определение выборки одинаково?

№ 2. На проверяемом предприятии работает 1800 человек. Общая сумма расходов на оплату труда в месяц составила 7 360 200 руб., в том числе: 800 человек получили по 3480 руб.; 400 — по 5220; 290 — по 1740; 200 - по 4350; 100 - по 8700; 9 - по 17 400; 1 человек - 87 000 руб.

1. Используя метод стоимостной выборки по интервалам, проведите отбор документов, подлежащих проверке, если предприятие устраивает 3- (5-, 7-, 9-, 11-) процентный объем выборки. Отберите для проверки 20 (25,30,35,40) документов.

2. Предложите свои варианты построения выборки.

3. Какие виды выплат в общем случае можно отнести к наибольшим и ключевым элементам?

4. Как определить коэффициент совокупности и каково его зна­чение?

№ 3. Аудитору в ходе выборки необходимо проверить документы с № 3456 по № 7000, при этом ему нужно отобрать 12 (20, 30, 35,40) документов,

1. Используя случайный метод отбора элементов, составить таблицу с номерами документов, подлежащих проверке.

2. Провести расчет, если надо проверить документы с № 1 по № 3456 или с № 1 по № 7000.

№ 4. 1. Определить объем выборки, используя таблицу определе­ния выборки (сальдо), предварительно оценив уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля проверяемого предприятия, учитывая следующие обстоятельства:

• главный бухгалтер имеет высшее образование по специальности, опыт его работы составляет три месяца;

• имеется два филиала, бухгалтера которых подотчетны главному бухгалтеру;

• предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

• системы внутреннего аудита нет;

• в структуре бухгалтерской службы четыре человека, общее руково­дство осуществляет финансовый директор, опыт его работы составляет восемь лет.

Риск необнаружения — средний.

2. Для каких разделов бухгалтерского учета можно применить та­кую выборку?

3. Определить объем выборки, используя таблицу определения выборки (операции).

№ 5. Предприятие не возражает против выборочной проверки в связи с ограниченными сроками и большим объемом документации, но просит аудитора обосновать план ее проведения.

Пояснить предприятию процедуру проведения выборки и ее ва­рианты.

Ха 6. Проанализировать документооборот проверяемого пред­приятия. Как можно подсчитать объем документов по разделам бухгалтерского учета, если: а) он ведется вручную; б) частично компь­ютеризирован; в) полностью компьютеризирован.

4.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудиторская выборка:

  1. Глава 7. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКОЙ
  2. Аудиторская выборка
  3. Аудиторская выборка
  4. Аудиторская выборка
  5. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
  6. Расслоенная выборка
  7. Виды выборки
  8. Разновидности выборки
  9. Выборка гнездовая
  10. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  11. Случайная выборка
  12. 9.3. ВЕРОЯТНОСТНЫЕ И НЕВЕРОЯТНОСТНЫЕ СПОСОБЫ ПОСТРОЕНИЯ ВЫБОРКИ
  13. Методы отбора элементов выборки
  14. Расчет выборки.
  15. Формирование выборки при использовании статистических методов