<<
>>

Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на пред­приятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.
Причин тому несколько:

• отсутствие многократного контроля за первичными докумен­тами на стадии их создания и проверки (как это происхо­дит с документацией, создаваемой на предприятии);

• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большая вероятность несвоевременного поступления под­тверждающих документов;

• значительная часть первичных документов, подтверждаю­щих совершение этих операций (особенно операций, свя­занных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие- либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета по­зволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснован­но определить объемы выборки и способы отбора элементов про­веряемой совокупности. Кроме того, результаты организации пер­вичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудиторская проверка организации первичного учета строит­ся по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию пер­вичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования законодательства, принадлежность орга­низации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы — организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, инфор­мационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первич­ного учета по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяется примерный объем первичной учетной доку­ментации, представляемой к проверке.

Вариант опросника работников бухгалтерии, ведущих учет рас­четов с поставщиками и подрядчиками, приведен в табл. 25.4.

При проведении аудита организации первичного учета по раз­делу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют­ся следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприхо­дования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осу­ществлять следующим образом: операции по поступлению товар­но-материальных ценностей (ТМЦ) — выборка репрезентатив­ная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка не­представительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отра­жения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых про­веряемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надле­жит сверить данные первичных приходных документов с дого­ворами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необ­ходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить дан­ные указанных документов с данными складского учета или с ин­формацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

п/п

Раздел первично­го учета Типовые

хозяйственные

операции

Документы, которые вы Число документов в день, месяц, квар­тал {нужное под­черкнуть) Уровень автомати­зации: АП — полная;

АЧ — частичная;

Р — ручное создание {обработка)

Номер и наимено­вание учет­ного регист­ра, в кото­ром вы отражаете данную опе­рацию Бухгалтер­ские проводки, которые вы выполняете по данной операции
соз­

даете

обра­

баты­

ваете

создавае­мых вами обраба­

тывае­

мых

вами

при соз­дании доку­мента при обра­ботке до­кумента
1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Поступление ТМЦ
2 Принятие услуг производственного и непроизводствен­ного характера
3 Претензии постав­щикам
4 Учет векселей выдан­ных
5 Учет курсовых и сум­мовых разниц по опе­рациям в иностран­ной валюте
Итого по разделу

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.

Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйст­венный операций и сроками их регистрации в учете, а также вы­яснить, имеют такие факты разовый или систематический харак­тер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчи­ками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, како­вы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплект­ности или некачественности и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также для целей настоя­щей процедуры аудитору будет полезно ознакомиться с пе­речнем постоянных и разовый контрагентов предприятия, и доку­ментам последних уделить особое внимание.

Проверка законности оформления и содержания первичной учет­ной документации по операциям расчетов с поставщиками и под­рядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требо­вания к оформлению документации). Аудитор полистно просмат­ривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым быши обна­ружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выывить общий уровень соблюдения правил оформления докумен­тов по данному участку и, выывив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не уда­лось обнаружить, либо они оформлены неверно (отдельные рекви­зиты отсутствуют, либо в документах имеются неоговоренные ис­правления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота.

Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и на все ли первичные документы он составлен. В ходе этой процедуры целесообразно заполнить табл. 25.5, чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщи­ками и подрядчиками.

До­

ку­

мент

Наличие

графика

доку­

менто­

оборота

(+/-)

Исполь­зуется ли унифици­рованная форма документа (+/-) Источник получения документа (если документ для вас — сторонний) Время, необходимое для Ваши дальнейшие действия с документом Имеет ли место возвратное движение документа после обра­ботки
создания

докумен­

та

обра­

ботки

доку­

мента

проверки

доку­

мента

передача для дальнейшей обработки (укажите получателя) под­шивка в те­кущие дела пере­дача в архив

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документа­ми, графики оборота которыгх не составлены или составлены толь­ко формально, есть риск того, что первичные документы:

• могут отсутствовать;

• могут быть утеряны;

• будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) не­своевременно (например, в следующем отчетном периоде);

• содержат приписки (так как отсутствие контроля способст­вует подобным ситуациям) и т.д.

Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учет­ных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточно­го количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в си­стеме учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, за­регистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы зарегистрированы в соответствующих дан­ной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный ко­личественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной проце­дуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти:

• к документам, на которые не составлены графики докумен­тооборота;

• к операциям, где отсутствуют либо первичные документы, ли­бо определенные реквизиты в них.

Проверка организации хранения документов и организации дос­тупа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и пра­вила хранения документов в архиве предприятия. Если на пред­приятии нет четко установленного порядка хранения документа­ции в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск не­санкционированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупот­реблениям с первичной учетной документацией: припискам, ис­правлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную доку­ментацию не менее пяти лет[39]. Соблюдение этого срока также над­лежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве де­ла, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к ав­томатизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальней­шей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщика­ми и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и нало­гового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

25.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

  1. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  2. Глава 25. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  3. Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  4. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
  5. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
  6. Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
  7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  8. 43. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  10. 12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  11. 10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  13. 14. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
  14. 15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  15. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  16. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  17. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
  18. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  19. Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
  20. Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций