Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
• значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие- либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме.
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы — организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
Вариант опросника работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведен в табл. 25.4.
При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки — достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) — выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.
№ п/п | Раздел первичного учета | Типовые хозяйственные операции | Документы, которые вы | Число документов в день, месяц, квартал {нужное подчеркнуть) | Уровень автоматизации: АП — полная; АЧ — частичная; Р — ручное создание {обработка) | Номер и наименование учетного регистра, в котором вы отражаете данную операцию | Бухгалтерские проводки, которые вы выполняете по данной операции | |||
соз даете | обра баты ваете | создаваемых вами | обраба тывае мых вами | при создании документа | при обработке документа | |||||
1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Поступление ТМЦ | ||||||||
2 | Принятие услуг производственного и непроизводственного характера | |||||||||
3 | Претензии поставщикам | |||||||||
4 | Учет векселей выданных | |||||||||
5 | Учет курсовых и суммовых разниц по операциям в иностранной валюте | |||||||||
Итого по разделу |
Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.
Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственный операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также для целей настоящей процедуры аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовый контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым быши обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выывить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выывив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют, либо в документах имеются неоговоренные исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.
Проверка соблюдения графика документооборота.
Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и на все ли первичные документы он составлен. В ходе этой процедуры целесообразно заполнить табл. 25.5, чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
До ку мент | Наличие графика доку менто оборота (+/-) | Используется ли унифицированная форма документа (+/-) | Источник получения документа (если документ для вас — сторонний) | Время, необходимое для | Ваши дальнейшие действия с документом | Имеет ли место возвратное движение документа после обработки | ||||
создания докумен та | обра ботки доку мента | проверки доку мента | передача для дальнейшей обработки (укажите получателя) | подшивка в текущие дела | передача в архив | |||||
При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которыгх не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:
• могут отсутствовать;
• могут быть утеряны;
• будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);
• содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям) и т.д.
Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:
1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
3) все документы зарегистрированы своевременно;
4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
6) документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти:
• к документам, на которые не составлены графики документооборота;
• к операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.
Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет[39]. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).
25.1.
Еще по теме Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:
- Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Глава 25. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 43. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 14. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
- 15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
- АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
- Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций