Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
Механизм исчисления и уплаты платежей налога на прибыль выглядит примерно следующим образом. Согласно ст. 55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяются по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.
В соответствии с данной нормой в гл. 25 НК . Леду' мотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Каждый налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.
При проверке декларации аудитор руководствуется Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв.
Минфином России 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.), приказом Минфина России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» от 5 мая 2008 г. № 54н и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.Данные Методические рекомендации подготовлены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными стандартами аудиторской деятельности, международными стандартами аудита и могут быть использованы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита.
При проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом н 'оР .одимо установить:
• правильность формирования налоговой базы, отсутстви т неправомерно исключенных статей;
• отражение текущих налоговых обязательств перед бодж. том в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• отражение сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетно- с_ т согласно действующим принципам бухгалтерского уч. "а;
• раскрытие в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
• полноту и своевременность уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
Декларация включает в себя:
• титульный лист (лист 01);
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
• приложение 1 к листу 02 «Доходы от , е? изации и внереализационные доходы»;
• приложение 2 к листу 02 «Расход ы, связа нные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;
• приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении пр’дыли с ^7чег ом положений ст.
264.1, 268,268.1, 275,1, 276, 279, 323;
• приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
• приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
• лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
• лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 статьи 284 НК»;
• лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке ( за исключением отраженных в приложе-
► нии о ' листу 02)»;
• лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
• лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Аудитор проверяет все показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточно* ’и.
Основным листом декларации является лист 02, в котором определяются налогооблагаемая база и сумма налога на прибыль к уплате в бюджет. Этот лист заполняется после того, как заполнены все необходимые приложения.
По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения 1 к листу 02.
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Кодекса и указанных по стр. 100 приложения 1 к листу 02.
По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в 'оотв, п вии со ст. 252—264, 279 Кодекса и указанные по стр. 130 приложения 2 к листу 02.
По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по стр.
200 приложения 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по стр. 300 приложения 2 к листу 02 (ст. 265 Кодекса).По строке 050 отражаютс, суммы у /ытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1,
275.1, 276, 279, 323 Кодекса и указанных по стр. 360 приложения 3 к листу 02.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 040 + стр. 050).
По строке 070 указываются: общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 (доходы от долевого участия в иЧо 'транных организациях); часть положительного сальдо курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии); сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; ча ,гь п, оцентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации; сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отра- женн' .о п' строке 040 листа 05 с кодом «4» и др.
Строк’ 080 заполняет только Центральный банк Росс йской Федерации.
По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом р оссийской Федерации № 2116-1.
По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы
убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указанной по стр. 110 листа 02), стр. 100 л. 'та 05 и строке 530 листа 06.
о 'роки 130 и 170 заполняются организациями, относ; Ци сися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По строкам 140—170 указываются налоговые ставки (18% и 2%). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, — 2% (стр. 150).
По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога на прибыль, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указаны х по с, '. 120 и 150 соответственно.
По строкам 210—230 указываются уммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
По строкам 240—260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль сої. @ст о порядку, установленному ст. 311 Кодекса.
По строкам 270 и 271 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ.
По строке 280 и 28і отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ соответственно.
По строкам 290—310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.
Приложение 1 к листу 02. В приложении 1 к листу 02 отражается выручка от реализации и внереализационные доходы. Аудитор должен проверить, все ли виды доходов отражены в этом приложении. Показатели приложения 1 показывают виды доходов, признанные для целей налогообложения, которые затем сформируют показатели по стр. 010 и 020 листа 02 налоговой декларации. Подробно раскрываются виды доходов.
Приложение 2 к листу 02. В приложении отражаются отдельные виды прочих расходов, внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам
Приложение 3 к листу 02. В приложении раздельно поі 'зы^ ют- ся доходы, расходы и должно отражаться формирование финансового результата по операциям, убытки по которым для целей налогообложения учитываются в особом порядке:
• операции реализации амортизируемого имущества;
• операции реализации прав требований;
• операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;
• операции по договорам доверительного управления и ' щест- вом ( кроме ценных бумаг и средств пенсионных резервов);
• операции по реализации прав на земельные участки;
• операции по реализации долей, паев;
• операции приобретения предприятия как имущественного комплекса.
Приложение 4 к листу 02. В приложения указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.
По строке 020 указывается сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г.
В сумме убытка, полученн ого г сле 1 января 2002 г. (стр. 030), показываются убытки, исчисле.тые в г оответствии со ст. 283 Кодекса с разбивкой по годам их образования (стр. с 040 по 130).
По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.
По строке 150 у азывае ся сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 150 пере юсится в стр. 110 листа 02 налоговой декларации.
Приложение 5 к листу 02. Приложение заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Лист 02 ужно заполнять после того, как заполнены все приложения. Показатели строк приложения 1 (стр. 040 и 100), приложения 2 (стр. 110 и сумма стр. 200 и 300) переносятся в стр. 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в стр. 050 листа 02 переносится во останавливаемая сумма убытка из строки 290 приложения 3.
Лист 03 предназначен для расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода). Лист 03 держит разделы А, Б и В.
/ист 0. заполняется теперь и теми налоговыми агентами, которые имеют специальные налоговые режимы.
В разделе А рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде диви ендов. По строкам 072, 081 и 101 раздела А листа 0. с.'дует отразить суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке.
В разделе Б приводится расчет суммы налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемой налоговым агентом.
В разделе В расшифровывается сумма выплаченных дивидендов по каждой российской организации — получателю доходов, даже с тех, с кого налог не был удержан.
В листе 04 отражается сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., облагаемая по ставке 9%, по государственным и муниципальным облигациям, подлежащим налогообложению, — по ставке 0%. По каждому виду дохода следует заполнить отдельный лист.
В листе 05 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг отдельно, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом особенностей, установленных ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.
Следует обратить внимание, что в листе 05 формируется только налоговая база, а сумма налога на прибыль не рассчитывается.
Лист 05 не зап шяют щ офессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерской деятельности, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).
Положительная сумма по строке 100 отражается по стр. 120, 130 листа 02 декларации. Аудитор должен убедиться, что отрицательная сумма (убыток), полученная по стр. 100 листа 05, в лист 02 не переносится.
Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды В нем р, ’считываются доход, расход и размер налоговой базы от размещения пенсионных резервов, доходы и расходы от инвестирования пенсионных накоплений, а также доходы и расходы от уставной деятельности фондов.
Лист 07 составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в ст. 251 НК РФ. Аудитор должен проверить, что в отчет не включались средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
27.4.
Еще по теме Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль:
- Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
- 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль
- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
- 1.10.3. Особенности заполнения Декларации по налогу на прибыль
- Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
- Приведем простейший пример заполнения декларации по налогу на прибыль.
- Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
- Часть 2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ
- Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль Титульный лист - Лист 01
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
- 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
- 2. Представление налоговой декларации для камеральной проверки 2.1. Понятие налоговой декларации
- Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
- План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета