Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль

Данные, отраженные по строке 150 «Отчета о прибылях и убытках» формы № 2, являются прибылью, определенной по данным бухгал­терского учета. Для целей налогового учета принимаются данные, отраженные не в регистрах бухгалтерского учета, а в регистрах на­логового учета.
Связано это с тем, что доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета определяются по-разному. Дохо­ды и расходы для целей бухгалтерского учета формируются по пра­вилам бухгалтерского учета, содержащимся в ПБУ, а доходы и рас­ходы для целей налогообложения — по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ.

Механизм исчисления и уплаты платежей налога на прибыль вы­глядит примерно следующим образом. Согласно ст. 55 НК РФ нало­говая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, опреде­ляются по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачива­ются налоговые платежи.

В соответствии с данной нормой в гл. 25 НК . Леду' мотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачивае­мые налогоплательщиками в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полу­годие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик обязан представлять в налоговые ор­ганы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого от­четного и налогового периода независимо от наличия у них обязан­ности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется Методиче­скими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обяза­тельств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопут­ствующих услуг (утв. Минфином России 23 апреля 2004 г., одобре­ны Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.), приказом Минфина России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на при­быль организации и порядка ее заполнения» от 5 мая 2008 г. № 54н и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности ис­числения доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Данные Методические рекомендации подготовлены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федераль­ными стандартами аудиторской деятельности, международными стандартами аудита и могут быть использованы аудиторскими орга­низациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита.

При проверке налога на прибыль и обязательств перед бюдже­том н 'оР .одимо установить:

• правильность формирования налоговой базы, отсутстви т не­правомерно исключенных статей;

• отражение текущих налоговых обязательств перед бодж. том в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• отражение сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетно- с_ т согласно действующим принципам бухгалтерского уч. "а;

• раскрытие в финансовой отчетности с должной степенью де­тализации информации о расходе по налогу на прибыль, те­кущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых акти­вах и обязательствах;

• полноту и своевременность уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

Декларация включает в себя:

• титульный лист (лист 01);

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

• приложение 1 к листу 02 «Доходы от , е? изации и внереали­зационные доходы»;

• приложение 2 к листу 02 «Расход ы, связа нные с производст­вом и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;

• приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по опера­циям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении пр’дыли с ^7чег ом положений ст. 264.1, 268,

268.1, 275,1, 276, 279, 323;

• приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

• приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых пла­тежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Фе­дерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;

• лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налого­вым агентом (источником выплаты доходов)»;

• лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 статьи 284 НК»;

• лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке ( за исключением отраженных в приложе-

► нии о ' листу 02)»;

• лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная него­сударственным пенсионным фондом от размещения пенси­онных резервов»;

• лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целе­вого финансирования».

Аудитор проверяет все показатели и приложения налоговой дек­ларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточно* ’и.

Основным листом декларации является лист 02, в котором оп­ределяются налогооблагаемая база и сумма налога на прибыль к уплате в бюджет. Этот лист заполняется после того, как заполне­ны все необходимые приложения.

По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформиро­ванные налогоплательщиком по данным налогового учета и указан­ные по строке 040 приложения 1 к листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных до­ходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Кодекса и указанных по стр. 100 приложения 1 к листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму дохо­дов от реализации, сформированные в 'оотв, п вии со ст. 252—264, 279 Кодекса и указанные по стр. 130 приложения 2 к листу 02.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по стр. 200 приложения 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по стр. 300 приложения 2 к листу 02 (ст. 265 Кодекса).

По строке 050 отражаютс, суммы у /ытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1,

275.1, 276, 279, 323 Кодекса и указанных по стр. 360 приложения 3 к листу 02.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 040 + стр. 050).

По строке 070 указываются: общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 (доходы от долево­го участия в иЧо 'транных организациях); часть положительного сальдо курсовых разниц по облигациям внутреннего государствен­ного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии); сумма положи­тельного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимо­сти; ча ,гь п, оцентного дохода, подлежащего исключению при по­гашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации; сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отра- женн' .о п' строке 040 листа 05 с кодом «4» и др.

Строк’ 080 заполняет только Центральный банк Росс йской Федерации.

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Зако­ном р оссийской Федерации № 2116-1.

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы

убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчет­ный (налоговый) период, указанной по стр. 110 листа 02), стр. 100 л. 'та 05 и строке 530 листа 06.

о 'роки 130 и 170 заполняются организациями, относ; Ци сися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых закона­ми субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 140—170 указываются налоговые ставки (18% и 2%). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, про­ставляют только налоговую ставку для исчисления налога на при­быль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, — 2% (стр. 150).

По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога на прибыль, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указаны х по с, '. 120 и 150 соответ­ственно.

По строкам 210—230 указываются уммы начисленных авансо­вых платежей за отчетный (налоговый) период.

По строкам 240—260 указывается сумма налога на прибыль, вы­плаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль сої. @ст о порядку, установленному ст. 311 Кодекса.

По строкам 270 и 271 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ.

По строке 280 и 28і отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ со­ответственно.

По строкам 290—310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Приложение 1 к листу 02. В приложении 1 к листу 02 отражает­ся выручка от реализации и внереализационные доходы. Аудитор должен проверить, все ли виды доходов отражены в этом приложе­нии. Показатели приложения 1 показывают виды доходов, при­знанные для целей налогообложения, которые затем сформируют показатели по стр. 010 и 020 листа 02 налоговой декларации. Под­робно раскрываются виды доходов.

Приложение 2 к листу 02. В приложении отражаются отдельные виды прочих расходов, внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам

Приложение 3 к листу 02. В приложении раздельно поі 'зы^ ют- ся доходы, расходы и должно отражаться формирование финансо­вого результата по операциям, убытки по которым для целей нало­гообложения учитываются в особом порядке:

• операции реализации амортизируемого имущества;

• операции реализации прав требований;

• операции, связанные с деятельностью обслуживающих произ­водств и хозяйств;

• операции по договорам доверительного управления и ' щест- вом ( кроме ценных бумаг и средств пенсионных резервов);

• операции по реализации прав на земельные участки;

• операции по реализации долей, паев;

• операции приобретения предприятия как имущественного комплекса.

Приложение 4 к листу 02. В приложения указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 ян­варя 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 янва­ря 2002 г.

По строке 020 указывается сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г.

В сумме убытка, полученн ого г сле 1 января 2002 г. (стр. 030), показываются убытки, исчисле.тые в г оответствии со ст. 283 Ко­декса с разбивкой по годам их образования (стр. с 040 по 130).

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, умень­шающей налоговую базу текущего налогового периода.

По строке 150 у азывае ся сумма убытка, на которую налогопла­тельщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 150 пере юсится в стр. 110 листа 02 налоговой декларации.

Приложение 5 к листу 02. Приложение заполняется налогопла­тельщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в теку­щем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федера­ции. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Лист 02 ужно заполнять после того, как заполнены все при­ложения. Показатели строк приложения 1 (стр. 040 и 100), прило­жения 2 (стр. 110 и сумма стр. 200 и 300) переносятся в стр. 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в стр. 050 листа 02 переносится во останавливаемая сумма убытка из строки 290 приложения 3.

Лист 03 предназначен для расчета налога на прибыль, удержи­ваемого налоговым агентом (источником выплаты дохода). Лист 03 держит разделы А, Б и В.

/ист 0. заполняется теперь и теми налоговыми агентами, кото­рые имеют специальные налоговые режимы.

В разделе А рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде диви ендов. По строкам 072, 081 и 101 раздела А листа 0. с.'дует отразить суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке.

В разделе Б приводится расчет суммы налога на прибыль с до­ходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемой налоговым агентом.

В разделе В расшифровывается сумма выплаченных дивидендов по каждой российской организации — получателю доходов, даже с тех, с кого налог не был удержан.

В листе 04 отражается сумма доходов в виде процентов, получен­ных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., облагаемая по ставке 9%, по государственным и муници­пальным облигациям, подлежащим налогообложению, — по ставке 0%. По каждому виду дохода следует заполнить отдельный лист.

В листе 05 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на ор­ганизованном рынке ценных бумаг отдельно, и по операциям с фи­нансовыми инструментами срочных сделок с учетом особенностей, установленных ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в листе 05 формируется только налоговая база, а сумма налога на прибыль не рассчитывается.

Лист 05 не зап шяют щ офессиональные участники рынка цен­ных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессио­нальные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие ди­лерской деятельности, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).

Положительная сумма по строке 100 отражается по стр. 120, 130 листа 02 декларации. Аудитор должен убедиться, что отрицательная сумма (убыток), полученная по стр. 100 листа 05, в лист 02 не пере­носится.

Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фон­ды В нем р, ’считываются доход, расход и размер налоговой базы от размещения пенсионных резервов, доходы и расходы от инве­стирования пенсионных накоплений, а также доходы и расходы от уставной деятельности фондов.

Лист 07 составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в ст. 251 НК РФ. Аудитор должен проверить, что в отчет не включались средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

27.4.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль:

  1. Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
  2. 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль
  3. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
  4. 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
  5. 1.10.3. Особенности заполнения Декларации по налогу на прибыль
  6. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  7. Приведем простейший пример заполнения декларации по налогу на прибыль.
  8. Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
  9. Часть 2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ
  10. Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль Титульный лист - Лист 01
  11. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  12. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  13. 2. Представление налоговой декларации для камеральной проверки 2.1. Понятие налоговой декларации
  14. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  15. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета