<<
>>

Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль

Со вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налого­вого кодекса РФ в исчислении прибыли для целей налогообло­жения произошли коренные изменения.

Механизм исчисления и уплаты платежей налога на прибыль выглядит примерно следующим образом.

Согласно статье 55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяются по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

В соответствии с данной нормой в гл. 25 предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачивае­мые налогоплательщиками в течение налогового периода, явля­ются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется нало­гоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно статье 285 налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется Методиче­скими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обяза­тельств перед бюджетом при проведении аудита и оказании со­путствующих услуг (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, про­токол № 25 от 22 апреля 2004 г.), Приказом Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» № 24н от 7 февраля 2006 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 1н от 9 января 2007 г.) и стать­ями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисле­ния доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Налоги представляют собой часть отношений экономическо­го субъекта с государственными и контролирующими органами, и нарушения в данной области могут повлечь за собой сущест­венные последствия для экономического субъекта.

Данные методические рекомендации подготовлены в соответ­ствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти, Международными стандартами аудита и могут быть исполь­зованы аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами при проведении аудита.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

• правильности формирования налоговой базы, отсутствия неправомерно исключенных статей;

• отражения текущих налоговых обязательств перед бюдже­том в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской от­четности согласно действующим принципам бухгалтерско­го учета;

• классификации и раскрытия в финансовой отчетности с дол­жной степенью детализации информации о расходе по на­логу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отло­женных налоговых активах и обязательствах;

• полноты и своевременности уплаты экономическим субъ­ектом в бюджет налога на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России № 24н от 7 февраля 2006 г. «Об ут­верждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль ор­ганизации и порядка ее заполнения» с учетом изменений вне­сенных Приказом Минфина России № 1н от 9 января 2007 г. Дан­ная декларация должна представляться организациями начиная с отчетности за 2007 г.

Декларация включает в себя:

• титульный лист (лист 01);

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по дан­ным налогоплательщика»;

• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

• приложения к листу 02;

• приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и вне­реализационные доходы»;

• приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с произ­водством и реализацией, внереализационные расходы и убыт­ки, приравненные к внереализационным расходам»;

• приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитыва­ются при налогообложении прибыли с учетом положений ста­тей 268, 275,1, 276, 279, 323 и п.

21 статьи 346,38 Налогового Кодекса РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;

• приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или час­ти убытка, уменьшающего налоговую базу»;

• приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения аван­совых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособ­ленные подразделения»;

• лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налого­вым агентом (источником выплаты доходов)»;

• лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчислен­ных по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ста­тьи 284 НК»;

• лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке ( за исключением отраженных в Прило­жении № 3 к листу 02)»;

• лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;

• лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рам­ках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

В ходе поведения аудиторской проверки аудитор проверяет все показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.

Основным листом декларации является лист 02, в котором определяется налогооблагаемая база и сумма налога на прибыль к уплате в бюджет. Этот лист заполняется после того, как за­полнены все необходимые приложения.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмот­ренных статьей 249 НК с учетом положений статьи 290 НК.

По строкам 011—030 приводятся данные о выручке по от­дельным видам операций.

Строки 020—022 заполняют только профессиональные участ­ники рынка ценных бумаг.

По строке 020 показывается выручка от реализации (выбы­тия, в том числе погашения) ценных бумаг с учетом положений п.

5 и 6 статьи 280 НК.

По строке 021 указывается сумма отклонения фактической вы­ручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 022 отражается сумма отклонения фактической вы­ручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответст­вии с п. 6 статьи 280 НК и статьей 40 НК.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают вне­реализационные доходы, сформированные в соответствии со стать­ей 250 НК.

Приложение № 2 к листу 02. Строка 010 заполняется органи­зациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения):

• банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК;

• страховые организации отражают сумму расходов, предусмот­ренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг (вклю­чая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных стать­ей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК.

Строки 010—030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализо­ванных покупных товаров.

По строке 040 организации, применяющие метод «по начис­лению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расхо­дам, в соответствии со статьей 318 НК.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, призна­ваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в со­ответствии со статьей 273 НК.

По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начис­ленные в порядке, установленном законодательством Россий­ской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным рас­ходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК.

По строкам 042, 043 указываются расходы, учитываемые в по­рядке, установленном статьей 262 НК.

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капиталь­ные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки, дооборудования, модернизации, технического перевоо­ружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК.

По строке 045 показываются суммы расходов, осуществлен­ных налогоплательщиком — организацией, использующей труд ин­валидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, ус­тановленном статьей 264 НК.

По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщи- ков-учреждений, единственными собственниками имущества ко­торых являются общественные организации инвалидов в поряд­ке, установленном статьей 264 НК.

По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» прило­жения № 1 к листу 02, полученные в отчетном (налоговом) пе­риоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приоб­ретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих на­логовых периодов по объектам обслуживающих производств и хо­зяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально­культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) перио­да, полученной по указанным видам деятельности, в соответст­вии со статьей 275.1 НК.

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчет­ному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации аморти­зируемого имущества, признаваемая прочими расходами текуще­го периода в порядке, определенном статьей 268 НК, и учтенная по строке 060 приложения № 3 к листу 02.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесен­ных расходов.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализаци­онные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 приложения 2 к листу 02, уменьшающих доходы от реализации.

По данной строке отражаются также расходы банков от опе­раций купли-продажи валюты.

Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструмен­тами срочных сделок, обращающимися на организованном рын­ке (статьи 265, 301, 303—305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

В строку 200 включаются расходы банков по операциям с фи­нансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем постав­ки базисного актива.

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва пред­стоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие соци­альную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками — общественными организациями инвалидов и организациями, ис­пользующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25% в соответствии со статьей 267.1 НК.

По строке 203 показывается убыток от реализации права тре­бования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 статьи 279 НК.

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти рас­ходы документов, составленных в предыдущих отчетных (нало­говых) периодах.

По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизи­руемого имущества, так и по нематериальным активам, незави­симо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 410 общественными организациями инвалидов и ор­ганизациями, использующими труд инвалидов, в которых инва­лиды от общего числа работников организации составляют не ме­нее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, отражается остаток резерва пред­стоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие со­циальную защиту инвалидов.

Приложение № 3 к листу 02. По строкам 010—060 показы­ваются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амор­тизируемого имущества статьями 268, 323 НК.

По строке 030 показывается общая сумма выручки от реали­зации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК.

По строке 040 показываются остаточная стоимость реализо­ванного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по стро­ке 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества».

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 — убы­ток от реализации амортизируемого имущества. При этом ре­зультаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям статьи 323 НК, формируются отдельно.

По строкам 070—170 показываются данные по операциям, свя­занным с реализацией права требования с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права тре­бований, установленным статьей 279 НК.

По строкам 180—200 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социаль­но-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по ука­занной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими про­изводствами и хозяйствами.

По строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетно­го (налогового) периода по деятельности, связанной с использо­ванием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вклю­чая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, преду­смотренных статьей 275.1 НК.

По строкам 210—230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием статьи 276 НК. По данным строкам не указываются данные по доверительному управ­лению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

Строки 240—260 заполняются налогоплательщиками, применяю­щими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК. По строкам 240—260 указывается отдельно выручка от реализации компенсационной продукции, ее стоимость и расходы по ее реа­лизации, сумма убытка от реализации компенсационной продук­ции, полученной налогоплательщиком в собственность по усло­виям соглашения о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.

Убыток, отраженный по строке 260 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 прило­жения № 4 к листу 02 и соответствующие строки (040—130), в за­висимости от года получения этого убытка, начиная с налогово­го периода, следующего за годом получения убытка.

По строке 270 отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 декла­рации.

По строке 280 указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 дек­ларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 290 указывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02, вос­становленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 4 к листу 02. По строке 010 приложения № 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на на­чало налогового периода, который состоит из остатка неперене­сенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперене­сенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.

По строке 020 указывается сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в которую включаются:

• сумма непогашенного убытка прошлых налоговых перио­дов (1997—2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

• сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числя­щегося по состоянию на 1 июля 2001 г.

Сумма убытка, полученного до 1 января 2002 г., определяется в соответствии с Федеральным законом № 2116-1.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК (данные строки 260 приложения № 3 к листу 02 декларации за предшествующий налоговый период).

По строке 140 указывается налоговая база, которая использу­ется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых перио­дов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде и в целом за налоговый период не может пре­вышать 50% налоговой базы (за исключением налогоплательщи­ков — организаций, имеющих статус резидента промышленно - производственной особой экономической зоны). В связи с этим строка 140 в декларациях 2006 г. рассчитывается в следующем порядке: определяется 50% суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строки 060 листа 05, строк 410, 450 и 490 листа 06; из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 листа 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06.

Строки 160—180 заполняются при составлении декларации за налоговый период.

Приложение № 5 к листу 02. Приложение заполняется налого­плательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвиди­рованные в текущем налоговом периоде, или группе обособлен­ных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от коли­чества обособленных подразделений или групп обособленных под­разделений.

Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 лис­та 02 декларации.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обо­собленных подразделений) в течение налогового периода в дек­ларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налого­вая база в целом по организации без учета налоговой базы, при­ходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответст­вовать сумме показателей по строкам 050 приложений № 5 с ко­дом «3» по строке 002 по ликвидированным обособленным под­разделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по органи­зации без обособленных подразделений и по каждому обособ­ленному подразделению или группе обособленных подразделе­ний, определяемая в порядке, установленном статьей 288 НК.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации ликвиди­рованных обособленных подразделений) на данные строки 040.

По строке 060 приложений № 5 указываются налоговые став­ки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.

Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 листа 02.

По строкам 080 по организации без входящих в нее обособ­ленных подразделений и по каждому обособленному подразделе­нию (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Сумма строк 080 приложений № 5 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Строки 090 приложений № 5 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 311 НК.

Строки 100 приложений № 5 заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают соответственно суммы показа­телей строк 080, 090. Сумма налога, подлежащая к доплате (стро­ка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.

Если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога, подлежащие к уменьшению (строки 110), оп­ределяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сум­ма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособ­ленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложений № 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового пе­риода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квар­тал следующего налогового периода.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

Строки 120 приложений № 5 в декларациях за налоговый пе­риод не заполняются.

По строкам 130 и 140 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с Федеральным законом № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Распределение сумм налога (строки 330 и 340, деленные на строку 350 листа 02) между органи­зацией без входящих в нее обособленных подразделений и обо­собленными подразделениями (группе обособленных подразде­лений) (строки 130, 140 приложения № 5) производится исходя из доли за последний отчетный период налоговой базы органи­зации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого действующего обособленного подразделения (группе обособлен­ных подразделений) в налоговой базе в целом по налогоплатель­щику. Эти данные приведены в строках 040 приложений № 5. В аналогичном порядке распределяются платежи и по организа­циям, перешедшим после 1 января 2003 г. полностью на упро­щенную систему налогообложения или на уплату единого нало­га на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150.

При составлении приложений № 5 с кодом «3» по строке 002 по ликвидированному обособленному подразделению в деклара­циях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый пе­риод по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по стро­ке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразде­лениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Строка 050 приложения № 5 по ликвидированному обособленно­му подразделению в данном случае определяется путем умноже­ния показателя по строке 040 на показатель строки 030.

В приложениях № 5 по указанным обособленным подразде­лениям строки 120—140 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.

При составлении приложений № 5 с кодом «4» по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на терри­тории одного субъекта Российской Федерации, может входить ор­ганизация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Рос­сийской Федерации.

Лист 02 нужно заполнять после того, как заполнены все при­ложения. Показатели строк приложения № 1 ( 040 и 100), при­

ложения № 2 (строка 110 и сумма строк 200 и 300) переносятся в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02. Кроме того, в строку 050 листа 02 переносится восстанавливаемая сумма убытка из стро­ки 290 приложения № 3.

Лист 03 предназначен для расчета налога на прибыль, удер­живаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода). Лист 03 содержит разделы А, Б и В.

В разделе А рассчитывается налог на прибыль с доходов в ви­де дивидендов.

В разделе Б приводится расчет суммы налога на прибыль с до­ходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемой налоговым агентом.

В разделе В расшифровывается сумма выплаченных диви­дендов по каждой российской организации — получателю доходов.

В листе 04 отражается сумма доходов в виде процентов, по­лученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., облагаемая по ставке 9%, по государственным и муниципальным облигациям, подлежащим налогообложению по ставке 0%. По каждому виду дохода следует заполнить от­дельный лист.

В листе 05 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг отдельно и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом осо­бенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК.

Лист 05 не заполняют профессиональные участники рынка цен­ных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессио­нальные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие ди­лерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. 8, 11 статьи 280 НК).

Положительная сумма по строке 100 отражается по стро­кам 120, 130 листа 02 декларации.

Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды. В нем рассчитываются доход, расход и размер налоговой базы от размещения пенсионных резервов. Доходы и расходы от инвестирования пенсионных накоплений, а также доходы и рас­ходы от уставной деятельности фондов.

Лист 07 составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие сред­ства, указанные в статье 251 НК. В отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и рас­ходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и го­сударственных внебюджетных фондов.

31.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль:

  1. Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
  2. 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль
  3. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
  4. 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
  5. 1.10.3. Особенности заполнения Декларации по налогу на прибыль
  6. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  7. Приведем простейший пример заполнения декларации по налогу на прибыль.
  8. Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
  9. Часть 2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ
  10. Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль Титульный лист - Лист 01
  11. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  12. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  13. 2. Представление налоговой декларации для камеральной проверки 2.1. Понятие налоговой декларации
  14. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  15. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  16. ГЛАВА 7. Аудиторская проверка правильности начисления и уплаты налогов, расчетов с персоналом по заработной плате и другим платежам
  17. 2.3. Налоговая декларация 2.3.1. Сроки сдачи декларации по упрощенному налогу и авансовым платежам
  18. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  19. 10.4. Налог на прибыль 10.4.1. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
  20. 2.11.3. Уточненные декларации за периоды, не подлежащие налоговой проверке