Аудит выпуска и продажи готовой продукции
Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.
Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации.
При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, в том числе и компьютеризированные, отчетность.
Первичные документы, подлежащие проверке, включают:
— приказ об учетной политике организации (в части положений по учету готовой продукции);
— договоры на реализацию продукции;
— приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
— счета-фактуры (для правильного учета НДС при продаже готовой продукции);
— товарно-транспортные накладные;
— карточки складского учета;
— приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;
— акты сдачи на склад готовой продукции;
— инвентарные описи;
— накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:
— Главная книга;
— журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;
— ведомости выпуска готовой продукции;
— ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
— количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Аудитору необходимо установить:
1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;
5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;
8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9) правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
11) соответствие записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в Главной книге и балансе;
12) правильность оценки готовой продукции.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться ФПСАД № 3 «Планирование аудита».
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положениям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.Основные аудиторские процедуры по проверке операций выпуска и продажи готовой продукции представлены в табл. 16.1.
Таблица 16.1
Основные аудиторские процедуры по проверке ГМЦ
Процедура | Цель применения | Источник доказательств |
1. Инвентаризация | Подтверждение остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции; реальность сумм дебиторской задолженности | Инвентаризационная опись ТМЦ, акты инвентаризации расчетов с покупателями, отчеты о движении готовой продукции на складе |
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности | Нормативные акты, План счетов и рабочий план счетов предприятия, учетная политика, а также журналы-ордера №1,2, 6,8,9,10,10/1,10а, 12,15; ведомости № 1,2,5,7, 10,10а, И, 12,13,13а, 14,15,16; Главная книга или регистры компьютеризированного учета по соответствующим направлениям |
Продолжение табл. 16.1
Процедура | Цель применения | Источник доказательств |
3. Контроль первичных документов и регистров учета | Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) | Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, а также журналы-ордера №1,2,6,8,9, 10,10/1,10а, 12,15; ведомости №1,2,5,7,10,10а, 11,12,13, 13а, 14,15,16, Главная книга или регистры компьютеризированного учета по соответствующим направлениям |
4. Подтверждение | Проверка реальности сумм дебиторской за долженности и полученных авансов с помощью письменного подтверждения от третьих лиц | Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменные ответы на запросы аудиторов или организации |
5. Пересчет | Проверка правильности определения оборотов по продаже, а также фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции | Журналы-ордера № 1, 2, 6,8, 9,10, 10/1, 10а, 12,15, ведомости № 1,2,5,7,10,10а, 11, 12,13,13а,14,15,16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты. При компьютеризированном ведении учета необходимо проверить и правильность алгоритма, заложенного в программе для подсчета соответствующих итогов и оборотов |
6. Проверка документов (прослеживание) | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу): 1) по формальным признакам; 2) арифметическая проверка; 3) сопоставление документов | Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета |
Окончание табл. 16.1
|
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.
Еще по теме Аудит выпуска и продажи готовой продукции:
- Глава 22. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита
- УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СЧЕТА 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ»
- УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СЧЕТА 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ»
- УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
- 9.4. Учет выпуска готовой продукции
- УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
- ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
- 18.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
- Документальное оформление выпуска и движения готовой продукции
- Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных
- Аудит готовой продукции и ее реализации