<<
>>

Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным в деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользова­телей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации.
Они отражают эффективность ос­новной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.

Цель проверки операций выпуска и продажи готовой про­дукции заключается в объективной оценке полноты, своевре­менности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и при­были (убытка) от реализации. При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

• изучается порядок учета и списания затрат на производ­ство и продажу готовой продукции;

• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и про­дажи ее покупателям;

• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

• контролируется соблюдение налогового законодатель­ства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют пер­вичные документы, регистры учета, в том числе и компьюте­ризированные, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают:

— приказ об учетной политике организации (в части по­ложений по учету готовой продукции);

— договоры на реализацию продукции;

— приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество про­дукции);

— счета-фактуры (для правильного учета НДС при про­даже готовой продукции);

— товарно-транспортные накладные;

— карточки складского учета;

— приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

— акты сдачи на склад готовой продукции;

— инвентарные описи;

— накладные на реализацию готовой продукции, коно­саменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, под­лежащие проверке:

— Главная книга;

— журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;

— ведомости выпуска готовой продукции;

— ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

— количественно-суммовые карточки, оборотные ведо­мости.

На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

• порядка оценки готовой продукции;

• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

• вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы»;

• использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Также необходимо проверить наличие приказа на матери­ально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвен­таризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Аудитору необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления доку­ментов на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете опе­раций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себе­стоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) наличие надлежащим образом оформленных доверен­ностей на получение продукции в случае ее отпуска покупа­телям непосредственно со склада;

8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ве­домости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9) правильность отражения в учете продукции, вырабо­танной из давальческого сырья;

10) правильность отражения в учете результатов инвен­таризации готовой продукции;

11) соответствие записей аналитического и синтетическо­го учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в Главной книге и балансе;

12) правильность оценки готовой продукции.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой про­дукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказан­ных работ должна руководствоваться ФПСАД № 3 «Плани­рование аудита».

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зре­ния надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положе­ниям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состоя­ния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Основные аудиторские процедуры по проверке операций вы­пуска и продажи готовой продукции представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1

Основные аудиторские процедуры по проверке ГМЦ

Процедура Цель применения Источник доказательств
1. Инвента­ризация Подтверждение остат­ков готовой продукции на складе, отгружен­ной продукции; реаль­ность сумм дебитор­ской задолженности Инвентаризационная опись ТМЦ, акты инвентаризации расчетов с покупателями, от­четы о движении готовой продукции на складе
2. Проверка соблюдения правил уче­та отдель­ных хозяй­ственных операций Проверка соблюдения методологии, принци­пов учета продажи, от­грузки готовой про­дукции, дебиторской задолженности Нормативные акты, План сче­тов и рабочий план счетов предприятия, учетная поли­тика, а также журналы-орде­ра №1,2, 6,8,9,10,10/1,10а, 12,15; ведомости № 1,2,5,7,

10,10а, И, 12,13,13а, 14,15,16; Главная книга или регистры компьютеризированного учета по соответствующим направ­лениям

Продолжение табл. 16.1

Процедура Цель применения Источник доказательств
3. Контроль первичных документов и регистров учета Обнаружение неуч­тенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтвер­ждение полноты) Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, а также журналы-ордера №1,2,6,8,9, 10,10/1,10а, 12,15; ведомости №1,2,5,7,10,10а, 11,12,13, 13а, 14,15,16, Главная книга или регистры компьютеризи­рованного учета по соответст­вующим направлениям
4. Подтвер­ждение Проверка реальности сумм дебиторской за долженности и полу­ченных авансов с по­мощью письменно­го подтверждения от третьих лиц Счета-фактуры, аналитиче­ские ведомости, письменные ответы на запросы аудиторов или организации
5. Пересчет Проверка правильно­сти определения обо­ротов по продаже, а также фактической се­бестоимости отгру­женной и реализован­ной продукции Журналы-ордера № 1, 2, 6,8, 9,10, 10/1, 10а, 12,15, ведо­мости № 1,2,5,7,10,10а, 11, 12,13,13а,14,15,16, Главная книга, бухгалтерские справ­ки, расчеты.

При компьютеризированном ведении учета необходимо проверить и правильность ал­горитма, заложенного в про­грамме для подсчета соответ­ствующих итогов и оборотов

6. Проверка документов (прослежи­вание) Подтверждение дос­товерности, законно­сти и экономической целесообразности от­раженных хозяйствен­ных операций (отгруз­ки, продажи готовой продукции, произве­денных расходов на продажу):

1) по формальным признакам;

2) арифметическая проверка;

3) сопоставление до­кументов

Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые орде­ра, журналы-ордера, реги­стры аналитического уче­та, заявки, кассовые отче­ты, транспортные накладные, карточки складского учета

Окончание табл. 16.1
Процедура Цель применения Источник доказательств
7. Подготов­ка альтерна­тивного то­варного ба­ланса (по видам про­дукции) Проверка правильно­сти определения сумм отгруженной продук­ции и остатка на скла­де в натуральном и стоимостном выра­жении Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, дан­ные об учетных ценах, счета- фактуры
8. Аналити­ческие про­цедуры Выявление областей потенциального рис­ка, оценка эффектив­ности деятельности предприятия Квартальные и месячные от­четы производства, прогно­зы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы. Могут использовать­ся специальные аудиторские программы для проведения анализа

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера до­кумента) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Результаты проверки оформляются в форме рабочих доку­ментов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопос­тавляются с данными регистров аналитического и синтети­ческого учета.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудит выпуска и продажи готовой продукции:

  1. Глава 22. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита
  2. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СЧЕТА 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ»
  3. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СЧЕТА 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ»
  4. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  5. 9.4. Учет выпуска готовой продукции
  6. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  8. 18.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
  9. Документальное оформление выпуска и движения готовой продукции
  10. Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных
  11. Аудит готовой продукции и ее реализации