Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.

Цель проверки операций выпуска и продажи готовой про­дукции заключается в объективной оценке полноты, своевре­менности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и при­были (убытка) от реализации. При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

• изучается порядок учета и списания затрат на производ­ство и продажу готовой продукции;

• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и про­дажи ее покупателям;

• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

• контролируется соблюдение налогового законодатель­ства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют пер­вичные документы, регистры учета, в том числе и компьюте­ризированные, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают:

— приказ об учетной политике организации (в части по­ложений по учету готовой продукции);

— договоры на реализацию продукции;

— приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество про­дукции);

— счета-фактуры (для правильного учета НДС при про­даже готовой продукции);

— товарно-транспортные накладные;

— карточки складского учета;

— приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

— акты сдачи на склад готовой продукции;

— инвентарные описи;

— накладные на реализацию готовой продукции, коно­саменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, под­лежащие проверке:

— Главная книга;

— журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;

— ведомости выпуска готовой продукции;

— ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

— количественно-суммовые карточки, оборотные ведо­мости.

На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

• порядка оценки готовой продукции;

• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

• вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы»;

• использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Также необходимо проверить наличие приказа на матери­ально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвен­таризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Аудитору необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления доку­ментов на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете опе­раций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себе­стоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) наличие надлежащим образом оформленных доверен­ностей на получение продукции в случае ее отпуска покупа­телям непосредственно со склада;

8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ве­домости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9) правильность отражения в учете продукции, вырабо­танной из давальческого сырья;

10) правильность отражения в учете результатов инвен­таризации готовой продукции;

11) соответствие записей аналитического и синтетическо­го учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в Главной книге и балансе;

12) правильность оценки готовой продукции.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой про­дукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказан­ных работ должна руководствоваться ФПСАД № 3 «Плани­рование аудита».

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зре­ния надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положе­ниям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состоя­ния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Основные аудиторские процедуры по проверке операций вы­пуска и продажи готовой продукции представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1

Основные аудиторские процедуры по проверке ГМЦ

Продолжение табл. 16.1

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера до­кумента) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Результаты проверки оформляются в форме рабочих доку­ментов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопос­тавляются с данными регистров аналитического и синтети­ческого учета.