<<
>>

АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Согласно ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку соблюдения принципов и правил бухгал­терского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, т.е.
при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18).

Изучение учетной политики является одним из важней­ших моментов в процессе аудита. Цель изучения и оценки учетной политики заключается в формировании мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. В рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 г., данных в письме Мин­фина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, в целях повыше­ния качества аудита бухгалтерской отчетности организаций предписано обратить особое внимание на обоснованность учетной политики аудируемого лица, а именно:

• принятого аудируемым лицом способа начисления амор­тизации объектов основных средств;

• порядка признания аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;

• признания аудируемым лицом курсовых разниц по причи­тающимся к оплате процентам по займам и кредитам и т.п.

Аудитор должен составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований ПБУ 1/2008 с учетом следующих допущений:

— имущественной обособленности организации;

— последовательности применения учетной политики;

— временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности.

В соответствии с п. 5,16 ФПСАД № 26 в ходе аудиторской проверки аудитор должен определить:

• соответствует ли учетная политика в предыдущий пе­риод в отношении отдельных показателей и сопоставимой отчетности в учетной политике в текущий период;

• были ли сделаны надлежащие корректировки для отра­жения последствий изменения учетной политики;

• были ли изменения учетной политики надлежащим об­разом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Некоторые организации, понимая важность учетной по­литики для организации бухгалтерского учета и формиро­вания достоверной финансовой отчетности, обращаются за помощью к аудиторским организациям при формировании данного документа.

При проведении аудиторской проверки необходимо ус­тановить:

• наличие и состав распорядительных документов по учет­ной политике;

• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

• последовательность применения учетной политики;

• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финан­совые результаты;

• полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений поль­зователями бухгалтерской отчетности;

• соблюдение учетной политики.

Для ознакомления с учетной политикой при проведении аудита изучаются и оцениваются основные принципы органи­зации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливаются наличие и состав распо­рядительных документов, определяющих учетную политику.

Учетная политика для бухгалтерского учета должна быть представлена двумя разделами:

1) организационно-техническим, в котором отражают структуру бухгалтерии, форму бухгалтерского учета (напри­мер журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.;

2) методологическим, в котором указывают способы и методы ведения бухгалтерского учета (в частности основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий план счетов.

Порядок ведения налогового учета отдельных хозяйствен­ных операций и (или) объектов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Считается целесооб­разным для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выби­рать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Проверяя налоговую учетную политику, аудитор учитывает требования ст. 167 и 313 НК РФ: учетную политику утвер­ждают по НДС и налогу на прибыль. До 2007 г. само понятие учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве отсутствовало. С 1 января 2007 г. п. 2 ст. 11 НК РФ дополнен следующим абзацем: «Учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) оп­ределения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Кроме того, это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей фи­нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Как правило, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета того или иного налога;

3) регистры налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения сравнивается, затем аудитором оце­нивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета. В ходе анализа учетной политики устанавливаются расхождения в опреде­лении базы по расчету прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов, вы­являются источники постоянных и временных разниц при расчете прибыли, выражается мнение по вопросу применяе­мой учетной политики аудируемого лица.

В ходе аудита проверяется не только факт наличия ут­вержденной учетной политики и отражение в ней способов ведения учета организации, но и дается оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламенти­рующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Аудитору в первую очередь необходимо изучить соответствие учетной политики структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям деятельности организации. Согласно п. 3 ст. .г> Закона о бухгалтерском учете каждая компания составляет учетную политику самостоятельно, исходя из своей струю туры, отрасли и других особенностей.

При планировании и в ходе проверки необходимо учитывал. качественный аспект существенности, а примером качественно го искажения финансовой отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, что может вве­сти в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. В соответствии с ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируе­мого лица, аудитор может принять решение более внимательно проанализировать методы, выбранные руководством аудируе­мого лица в учетной политике, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике прове­ряемой организации;

6) пояснительная записка, которая раскрывает:

— сведения, относящиеся к учетной политике организа­ции;

— избранные при формировании учетной политики от­личные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

— изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным;

— дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, пре­кращении операций, связанных сторонах, прибыли, прихо­дящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав представленную информа­ционную базу, важно определить, не является ли формаль­ным отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие вовремя изданных и правильно оформленных приказа (распоряжения) об учет­ной политике и других соответствующих распорядительных документов не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установлен­ный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики:

• издан ли приказ (распоряжение) руководителя орга­низации об учетной политике. Следует отметить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учет­ную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица;

• утверждены ли рабочий план счетов, формы используе­мых нетиповых первичных документов, правила докумен­тооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;

• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

• издавался ли приказ об изменении учетной политики.

Дополнения в учетную политику в течение года могут

быть внесены в момент приобретения организацией акти­вов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в сле­дующих случаях:

• изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа веде­ния бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени дос­товерности информации;

• существенного изменения условий хозяйствования. Су­щественное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помо­гает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обос­новывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принад­лежности.

Таким образом, информация об учетной политике явля­ется одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• учетная политика не соответствует (не полностью соот­ветствует) нормам действующего законодательства;

• учетная политика датирована текущим годом (следова­тельно, может применяться только с 1 января следующего года);

• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и другие, наличие которых предусмотрено нор­мами действующего законодательства).

• ведение учета в организации не соответствует методам, записанным в учетной политике.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010 {original}

Еще по теме АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ:

  1. Аудит и оценка эффективности учетной политики
  2. Глава 13. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  3. ГЛАВА 4. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
  4. Глава 12. Проверка организации бухгалтерского уче­та и учетной политики предприятия при проведении аудита
  5. Учетная политика
  6. Учетная политика
  7. Проверка учетной политики
  8. Анализ и оценка учетной политики предприятия
  9. 2.4. Учетная политика
  10. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  12. 75. Понятие учетной политики
  13. 1.1. Понятие учетной политики
  14. 1.9. Учетная политика
  15. Учетная политика
  16. Учетная политика организации
  17. 19.4. Раскрытие учетной политики
  18. Учетная политика
  19. § 3. Учетная политика