<<
>>

Аудит учета материально-производственных запасов

№ 1. Определить особенности аудита материалоемкого производ­ственного предприятия.

№ 2. Составить примерную программу аудита материально-произ­водственных запасов. Как влияет вид производственной деятельности проверяемого предприятия на его структуру?

№ 3.

На каких нормативно-законодательных документах должны быть основаны выводы аудитора?

№ 4. Производственная организация приобрела комплектующие изделия. По условиям договора поставки доставка комплектующих изделий осуществляется собственным автотранспортом поставщика без взимания дополнительной платы с покупателя. Установленная догово­ром поставки стоимость комплектующих изделий равна 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Расчеты с поставщиком организация про­извела в безналичной форме. В первичных документах (накладной) по приобретенному сырью НДС выделен отдельной строкой, но отсутствует счет-фактура от поставщика, предъявлен только счет на оплату.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание

операций

Дебет Кредит Сумма,

Руб-

Первичный документ
Получены ком­плектующие из­делия 10 60 10 000 Накладная, приходный ордер
Отражена сумма НДС по приобре­тенным МПЗ 19 60 1800 Счет
Принят к вычету НДС 68 19 1800 Счет
Отражена опла­та поставщику за комплектующие изделия 60 51 11800 Выписка банка по расчетному счету

1. Проверить правильность хозяйственных операций.

2. Составить письменные рекомендации аудитора предприятию.

№ 5. Организация приобрела по договору поставки 100 кг материа­лов на сумму 236 ООО руб., включая НДС — 36 ООО руб. По условиям договора покупатель вправе вернуть поставщику неиспользованные им в течение месяца материалы по цене, указанной в договоре постав­ки. В установленный договором срок поставщику возвращены 15 кг материалов, а остальные материалы оплачены в безналичном порядке. Право собственности на материалы переходит к организации в момент их передачи.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание

операций

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Приняты к учету материалы 10 60 200 000 Накладная, приходный ордер
Отражена сум­ма НДС, предъяв­ленная поставщи­ком материалов 19 60 36 000 Счет-фактура
Принята к выче­ту предъявленная сумма НДС 68 19 36 000 Счет-фактура

Окончание табл.
Содержание

операций

Дебет Кредит Сумма,

руб-

Первичный документ
Возврат 15 кг
Признан прочий доход от реализа­ции материалов (236 000:100 х 15) 62 91 35 400 Накладная на отпуск материалов на сто­рону
Начислен НДС (35 400:118x 18) 91 68 5 400 Счет-фактура
Списана факти­ческая себестои­мость реализован­ных материалов (200000:100x15) 91 10 30 000 Бухгалтерская справ­ка-расчет
Зачтено требова­ние по оплате воз­вращенных ма­териалов в счет оплаты ранее при­обретенных мате­риалов 60 62 30 000 Акт зачета взаимных требований
СТОРНО Скорректирована сумма налогово­го вычета по НДС (36 000 :100 х 15) 68 19 5 400 Бухгалтерская справ­ка-расчет
Перечислен по­ставщику НДС денежными сред­ствами 60 51 5 400 Выписка банка по расчетному счету
Перечислена опла­та за невозврагцен- ные материалы (236000 - 35400) 60 51 200 600 Выписка банка по расчетному счету
Принята к выче­ту предъявленная сумма НДС 68 19 5 400 Счет-фактура, вы­писка банка по рас­четному счету
Получена сумма НДС от бывшего поставщика 51 62 5 400 Выписка банка по расчетному счету

1. Проверьте правильность хозяйственных операций. Обратите особое внимание на операции по возврату. Какие спорные моменты возможны в данном случае?

2. Составьте письменные рекомендации аудитора предприятию.

№ 6. Строительная организация приобрела и выдала работникам специальную одежду, что предусмотрено отраслевыми нормами. В марте аудируемого периода приобретено 30 одинаковых комплектов спецоде­жды. Стоимость одного комплекта составляет 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Срок использования этой спецодежды в соответствии с отраслевыми нормами составляет 24 месяца. В месяце приобретения 20 комплектов выданы работникам. Стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание

операций

Дебет Кредит Сумма,

РУб-

Первичный документ
Спецодежда при­нята к учету в со­ставе МПЗ ((3540-540) хЗО) 40 60 90 000 Отгрузочные доку­менты поставщика, приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком спец­одежды (540 х 30) 19 60 16 200 Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости спецодежды 68 19 16 200 Счет-фактура
Отражена пере­дача спецодежды в эксплуатацию (3540-540) х 20 10 10 60 000 Ведомость учета вы­дачи спецодежды, личная карточка уче­та выдачи средств индивидуальной за­щиты
Отражено частич­ное списание стои­мости спецодежды, переданной в экс­плуатацию (60 000:24) 20 10 2 500 Бухгалтерская

справка-расчет

Отражено отложен­ное налоговое обяза­тельство

(60 000-2500) х 24%

68 77 13 800 Бухгалтерская

справка-расчет

1. Проверить правильность хозяйственных операций.

2. Достаточно ли данного перечня операций для всего финансового года, вошедшего в аудируемый период?

3. Оцените существенность ошибки и возможные последствия для организации.

№ 7. Организация обратилась к аудитору за консультацией. На тер­ритории производственной организации в результате пожара полностью испорчено сырье, которое учитывалось по учетным ценам (договорным ценам приобретения) с отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на счете 16. Цена приобретения сырья (без НДС) — 1 ООО ООО руб., сумма ТЗР, относящихся к данному сырью (стоимость доставки без НДС), — 100 ООО руб. Виновные в пожаре лица отсутствуют, испорченное сырье использованию не подлежит, нормы естественной убыли по сырью не установлены, «входной?- НДС по сырью и ТЗР ранее был принят к вычету.

1. Дайте рекомендации по документальному оформлению данной ситуации.

№ 8, Торговая фирма наряду с крупными поставками отпускает товар мелїсим оптом. Реестр накладных за период проведения аудита в хронологическом порядке выглядит следующим образом:

Номер Сумма, руб. Номер Сумма, руб.
12 2 090 022 28 2 460 079
14 230 015 32 24 371
15 247 066 33 2766
16 32 005 34 24 300
20 348904 34а 56 600
22 28 412 34/1 78 600
24 4 589 048 35 2 349 978
25 125 670 36 2 443 901
26 238 712 37 2700
27 225 804 37а 8900

Аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля по сегменту «Учет движения товаров?-.

Составить вопросник по оценке порядка отпуска товаров, а также указать номера накладных, которые аудитор должен непременно под­вергнуть фактической проверке.

№ 9, В процессе обязательного аудита по рекомендации аудитора была проведена внеплановая инвентаризация товаров. По ее итогам выявлены излишки товаров на сумму 39 ООО руб., недостачи в размере

19—1558

50 ООО руб., пересортица материалов. Общая сумма искажения стоимости товаров по состоянию на конец года составила более 7% при принятом уровне существенности 5%.

В годовой инвентаризации, проведенной до аудита, никаких рас­хождений не отражено. Для выяснения причин расхождения данных бухгалтерского учета с результатами инвентаризации аудитор решил оценить состояние системы внутреннего контроля и складского учета. Для оценки он использовал ряд аудиторских доказательств: вопросник по оценке системы внутреннего контроля, прослеживание операций, просмотр первичных документов и др.

1. Какие вопросы, по вашему мнению, нужно выяснить для выявления причин искажений бухгалтерской отчетности по статье «Товары»?

2. Разработать программу проверки счета «Товары», учитывая вы­сокий риск системы внутреннего контроля.

№ 10. Организация по импортному контракту приобретает комплек­тующие изделия, оплата которых производится в иностранной валюте в месяце, следующем за месяцем их получения. Контрактная стоимость комплектующих изделий равна 20 ООО евро. Поставка осуществляется на условиях ББИ (право собственности на комплектующие изделия переходит к организации в момент принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации).

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (данные приведены условно):

• на дату принятия ГТД и уплаты таможенных платежей — 36,15 руб./евро;

• на последнее число месяца, в котором получены комплектующие — 36,2 руб./евро;

• на дату перечисления оплаты — 35,9 руб./евро.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
На дату принятия ГТД таможенным органом
Уплачена ввозная та­моженная пошлина (20 ООО я 10% х 36,15) 76 51 72 300 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление 76 51 2000 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен НДС ((20 000 х 36,15 + + 72 300) х 18%) 68 51 143 154 Выписка банка по расчетному счету
Отражена уплаченная при ввозе сумма НДС 19 68 143 154 Грузовая таможен­ная декларация

Окончание табл.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

РУб-

Первичный документ
Приняты к учету при­обретенные комплек­тующие изделия (20 000 X 36,15 + 72 300+2000) 10 60,76 797 300 Грузовая таможен­ная декларация, приходный ордер
Принята к вычету сумма НДС 68 19 143 154 Грузовая таможен­ная декларация
На последнее число месяца, в котором ввезены комплектующие из­делия
Отражена отрицатель­ная курсовая разница (20 000 х (36,2-36,15)) 91 60 1000 Бухгалтерская

справка-расчет

На дату оплаты комплектующих изделий
Отражена положитель­ная курсовая разница (20 000 х (35,9-36,2)) 60 91 6000 Бухгалтерская

справка-расчет

Произведена оплата

поставщику

(20 000 х 35,9)

60 52 718 000 Выписка банка по валютному счету

1. Аудитор выявил, что организация не отразила курсовую разницу на дату оплаты. Предложите дополнительный расчет и проводку.

2. Отразите выявленное нарушение в отчете. Каковы последствия для организации? Оцените существенность ошибки.

№ 11. Организация приобретает материалы, они оприходованы на склад в следующем месяце после передачи их поставщиком пере­возчику, указанному организацией. Бухгалтерский учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей*-. Право собственности на материалы перешло к организации на дату получения материалов перевозчиком.

Материалы получены перевозчиком в июне 2008 г., перевозка осу­ществляется автомобильным транспортом. Материалы оприходованы на склад организации в июле 2008 г.; комплект оригиналов документов поставщика (в том числе счет-фактура) передан организации пере­возчиком. Договорная стоимость материалов составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Стоимость доставки составляет 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Учетная стоимость мате­риалов равна 525 000 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Бухгалтерские записи июня
Отражена договор­ная стоимость приня­тых перевозчиком ма­териалов (590 000-90 000) 15 60 500 000 Извещение об от­грузке, договор по­ставки
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 19 60 90 000 Договор поставки
Бухгалтерские записи июля
Оприходованы ма­териалы по учетной цене 10 15 525 000 Товарно-транс­портная накладная, приходный ордер
Отражена стоимость доставки материалов (23 600-3600) 15 60 20 000 Товарно-транс­портная накладная
Отражена предъяв­ленная перевозчиком сумма НДС 19 60 3 600 Счет-фактура
Приняты к вычету суммы НДС, предъяв­ленные поставщиком и перевозчиком (90 000 + 3600) 68 19 93 600 Счет-фактура
Произведена оплата поставщику 60 51 590 000 Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата перевозчику 60 51 23 600 Выписка банка по расчетному счету
Отражено отклонение между учетной ценой материалов и их факти­ческой себестоимостью (525 000 - (500 000 +

+ 20 000))

15 16 5 000 Бухгалтерская

справка-расчет

1. Аудитор признает правильность данных проводок, но у организа­ции возникли вопросы по отражению данной сделки в налоговом учете, особенно при списании материалов в производство и выпуске готовой продукции. Окажите помощь и дайте письменные рекомендации.

2. Возможно ли избежать разницы между бухгалтерским и нало­говым учетом?

3. Проанализируйте особенности бухгалтерского и налогового учета, если организация не будет использовать плановые цены.

№ 12, Вспомогательным производством организации изготавли­вается тара, нормативная (плановая) себестоимость единицы которой составляет 410 руб. В текущем месяце расходы вспомогательного произ­водства по изготовлению 500 ед. тары составили: 60 ООО руб. — стоимость использованных материалов; 4100 руб. — амортизация основных средств; 100 000 руб. — зарплата работников; 35 900 руб. — ЕСН и страховые взносы с указанной заработной платы; 12 000 руб. — общехозяйственные расходы. Изготовленная тара передана на склад готовой продукции для ее упаковки. Согласно учетной политике изготовленную тару организация учитывает с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет

счета

Кредит

счета

Сумма,

Руб-

Первичный

документ

Списаны материалы, израсхо­дованные вспомогательным производством 23 41 60 000 Требование-

накладная

Начислена амортизация по основным средствам вспомо­гательного производства 23 02 4100 Бухгалтер­ская справка- расчет
Начислена зарплата работни­кам вспомогательного произ­водства 23 70 100

000

Расчетно­

платежная

ведомость

Отражено начисление ЕСН и страховых взносов 23 69 35 900 Бухгалтер­ская справка- расчет
Списана доля общехозяйст­венных расходов, приходя­щаяся на вспомогательное производство 23 26 12 000 Бухгалтер­ская справка- расчет
Отражены фактические расхо­ды по изготовлению тары вспо­могательным производством 40 23 212

000

Бухгалтер­ская справка- расчет
Принята к учету изготов­ленная тара по нормативной (плановой) себестоимости (500 х 410) 41 40 205

000

Приходный

ордер

Отражена передача тары на склад готовой продукции для ее упаковки 44 41 205

000

Требование-

накладная

Списано превышение факти­ческой себестоимости изго­товленной тары над ее норма­тивной (плановой) себестои­мостью (212 000 - 205 000) 90-2 40 7000 Бухгалтер­ская справка- расчет

1. Проверить правильность хозяйственных операций.

2. Каким образом необходимо в соответствии с нормативными требованиями учитывать тару?

№ 13. Организация реализовала продукцию покупателю. После ее приемки покупателем выявлен брак, который покупатель устранил собственными силами, а затем предъявил организации претензию, выраженную в сумме 5000 руб., на возмещение своих расходов по уст­ранению брака. Этот брак был допущен из-за неисправности произ­водственного оборудования организации-поставщика. По соглашению сторон последняя возместила документально подтвержденные расходы покупателя по исправлению брака.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет

счета

Кредит

счета

Сумма,

руб.

Первичный документ
Отражена задол­женность перед по­купателем по воз­мещению расхо­дов на исправление брака 28 62 5000 Претензионное пись­мо покупателя; копии документов, подтверждающих про­изведенные покупате­лем расходы по устра­нению брака
Списаны потери огг брака на затраты производства 20 28 5000 Бухгалтерская справка
Перечислены поку­пателю денежные средства в возмеще­ние расходов на ис­правление брака 62 51 5000 Выписка банка по рас­четному счету

1. Проверьте правильность хозяйственных операций.

2. Внесите обоснованные предложения по исправлению.

№ 14. Торговая организация приобрела товары на сумму 118 ООО руб., в том числе НДС —18 ООО руб. Стоимость доставки составила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Учетной политикой организации ус­тановлено, что расходы на доставку приобретенного товара включаются в издержки обращения.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб-

Первичный

документ

Получены товары от поставщи­ка (118 000 - 18 000) 41 60 юо 000 ?
Отражена сумма НДС по при­обретенным товарам 19 60 18 000 ?
Принят к вычету НДС по при­обретенным товарам 68 19 18 000 ?
Отражена стоимость транс­портных расходов ? ? ? ?
Отражена сумма НДС по ока­занным транспортным услугам ? ? ? ?
Принят к вычету НДС по ока­занным транспортным услугам ? ? ? ?
Отражена оплата поставщику за товары и услуги (118 000 + 2360) 60 51 120 360 ?

1. Как отражаются в учете расходы на доставку товара от постав­щика до склада организации, если стоимость доставки оплачивается поставщику сверх цены товара? Какие оправдательные документы необходимо проверить?

2. Дополните таблицу проводками и видами документов. Отразите в отчете выявленные факты.

№ 15. Торговой организацией в феврале 2008 г. проданы товары оптовым покупателям за 53 100 руб., в том числе НДС — 8100 руб. Товары были приобретены ранее у индивидуального предпринимателя за 30 000 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

РУб-

Первичный

документ

Отражена выручка от реализации товаров 62 90 53 100 Товарная

накладная

Начислен НДС при реализации товаров 90 68 8100 Счет-фактура
Списана стоимость реализованных товаров 90 41 30 000 Бухгалтерская

справка

1. Проверить правильность хозяйственных операций.

2. Обсудить с клиентом особенности учета НДС в данной ситуа­ции.

№ 16. Организация розничной торговли продала физическому л и і і.у туфли стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС — 270 руб.). Покупная стоимость данного товара, по которой он числился в учете, равна 117(1 руб. По заявлению покупателя через 13 дней после даты продажи ор ганизацией произведен обмен обуви на другой фасон (не соответствует размер), цена реализации которого составляет 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.), а покупная стоимость — 780 руб. Покупателю вынлд чена разница между ценами реализации товаров,

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Признана выручка от продажи туфель 50 90 1770 Справка-отчет кассира-опера- циониста, при­ходный кассо­вый ордер
Списана покупная стои­мость проданного товара 90 41 1170 Бухгалтерская

справка

Начислен НДС с выруч­ки от реализации товара 90 68 270 Бухгалтерская

справка-расчет

Приняты к учету возвра­щенные туфли 41 62 (76) 1170 Накладная
Передана покупателю другая обувь в обмен на возвращенные туфли 62 (76) 41 780 Накладная
Выплачена покупателю разница в ценах реализа­ции товаров(1770 - 1180) 62 (76) 50 590 Расходный кас­совый ордер
Отражен убыток про­шлых лет, признанный в отчетном году, в сумме выплаченной разницы в ценах реализации, умень­шенной на разницу в по­купных ценах товаров (590-(1170-780)) 91 62 (76) 200 Бухгалтерская

справка-расчет

Скорректирована сумма НДС, начисленного при реализации (590:118 х 18) 68 91 90 Бухгалтерская

справка-расчет

1. Проверить правильность хозяйственных операций. Нужно ли применять в данном случае положения ПБУ 18/02?

2. Как произвести записи по выплате денег покупателю, если возврат производится только из головной кассы организации?

№ 17. Организация при подготовке к запуску нового производства продает залежалый товар на условиях 100% предоплаты. Организация применяет в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов. Товар продан по договорной цене 236 ООО руб. (в том числе НДС — 36 ООО руб.) Себестоимость товаров составляет 300 ООО руб. Предоплату в размере 100% организация получила в июне 2008 г., а товары отгрузила в июле 2008 г.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание

операций

Дебет Кредит Сумма,

РУб-

Первичный

документ

Получена от поку­пателя 100% пред­оплата 51 62 236000 Выписка бан­ка по расчет­ному счету
Исчислен НДС с суммы предоплаты (236 000 х 18: 118) 62

(76/НДС)

68 36 000 Счет-фактура
Отражен отложен­ный налоговый ак­тив ((236000- - 36 000) х 24%) 09 68 48 000 Счет-фактура
Отражена выручка от реализации то­варов 62 90 236 000 Договор куп­ли-продажи, товарная на­кладная
Погашен отложен­ный налоговый ак­тив 68 09 48 000 Бухгалтер­ская справка- расчет
Списана себестои­мость проданных товаров 90 41 300 000 Бухгалтер­ская справка
Начислен НДС с выручки от реали­зации

(236 000: 118 х 18)

90 68 36 000 Счет-фактура
Принят к выче­ту НДС, начислен­ный с предоплаты 68 62

(76/НДС)

36 000 Счет-фактура
Отражен убыток от продажи товаров (236000 - 36 000- -300000) 99 90 100 000 Бухгалтер­ская справка- расчет


1. Организация просит помочь составить бухгалтерские проводки по возврату и составить первичную документацию.

2. Выявить последствия этих нарушений в налоговых расчетах.

3. Внести рекомендации по устранению нарушений.

№ 7. В соответствии с внутрифирменными стандартами аудитор считает существенным отклонение значения показателя отчетности в размере 7%. Существенность отклонения в интервале 5—7% расце­нивается по усмотрению аудитора. Отклонение менее 5% признается несущественным и не вводящим пользователей в заблуждение.

При аудите учета внеоборотных активов было установлено, что на отдельные виды оборудования отсутствуют приходные документы: Были выявлены факты подмены старых основных средств новыми при списа­нии. Инвентаризация выявила недостатки сохранности ОС. При этом отклонения суммы по статье «Основные средства» составили 6%.

1. Какими должны быть выводы аудитора о степени существенности выявленных расхождений?

2. Составить план аудиторской проверки.

№ 8. Организация приобретает по договору поставки производствен­ное оборудование (не требующее монтажа). Установленная договором стоимость оборудования составляет 377 600 руб., включая НДС — 57 600 руб. Денежные средства перечисляются поставщику в течение 3-х дней с момента получения организацией оборудования.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Оприходовано оборудова­ние (377 600 - 57 600) 08-4 60 320 000 Отгрузочные

документы

поставщика

Отражена сумма НДС по приобретенному оборудо­ванию 19 60 57 600 Счет-фактура
Приобретенное обору­дование учтено в составе объектов ОС 01 08 320 000 Акт о приеме- передаче объ­екта основных средств
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования 68 19 57 600 Счет-фактура
Перечислена плата за обо­рудование поставщику 60 51 377 600 Выписка банка по расчетному счету

1. У организации есть сомнения по поводу даты принятия к вычету НДС. Окажите помощь, дайте разъяснения по возникшему вопросу с точки зрения налогового регулирования.

№ 9. Организация в июне 2008 г. приобрела офисное помещение, ввела его в эксплуатацию, уплатила государственную пошлину и подала документы на государственную регистрацию права собственности. В сле­дующем месяце организацией получено свидетельство о государственной регистрации права собственности и перечислена оплата продавцу. Дого­ворная стоимость офисного помещения составляет 200 ООО евро (в том числе НДС — 30 508 евро). Оплата производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Курс евро (приведено условно) на дату получения помещения составляет 36,5 руб./евро, на отчетную дату — 36,8 руб./евро, на дату регистрации права собственности покупа­теля на помещение — 37,0 руб./евро, а на дату оплаты — 37,5 руб./евро. Оставшийся срок полезного использования помещения, установленный с учетом срока его использования предыдущим собственником, равен 348 месяцам. Согласно учетной политике организации для целей бух­галтерского учета включение объектов недвижимости в состав основных средств (ОС) производится на дату подачи документов на государствен­ную регистрацию права собственности.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

На дату получения помещения покупателем
Приобретенное помеще­ние отражено в учете в составе вложений во вне­оборотные активы ((200 000 - 30 508): 118 х х 100 х 36,5) 08 60 6186 458 Договор прода­жи недвижимо­сти, акт приемки- передачи поме­щения
Отражена сумма НДС по приобретенному зда­нию 19 60 1 ИЗ 542 Договор прода­жи недвижимо­сти, бухгалтерская справка-расчет
Уплачена государствен­ная пошлина за регист­рацию права собствен­ности на помещение 68 51 7500 Выписка банка по расчетному счету
Уплаченная государст­венная пошлина вклю­чена в фактические за­траты, связанные с при­обретением помещения 01 68 7500 Расписка в при­нятии докумен­тов на государст­венную регистра­цию прав
Помещение принято к учету в составе объектов ОС, права собственно­сти на которые не заре­гистрированы (6 186 458 + 7500)

. .. .... .. ____________________

01 08 6193 958 Акт о приеме- пе­редаче здания (со­оружения), рас­писка в принятии документов на го­сударственную регистрацию прав

Окончание табл.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

На отчетную дату (курс евро — 36,8 руб./евро)
Отражена отрицатель­ная курсовая разница (200 ООО х (36,5-36,8» 91 60 60 000 Бухгалтерская

справка-расчет

Отражено постоянное налоговое обязательство (60 000 х 24%) 99 68 14 400 Бухгалтерская

справка-расчет

На дату регистрации права собственности покупателя
Скорректирована сум­ма НДС, отраженная на счете 19 19 91 15 254 Счет-фактура, бухгалтерская справ ка-расчет
Принята к вычету предъ­явленная сумма НДС (1 113 542 + 15254) 68 19 1 128 796 Счет-фактура
Помещение принято к учету в составе объектов ОС, права собственно­сти на которые зарегист­рированы 01 01 6193958 Свидетельство о государственной регистрации прав, инвентарная кар­точка учета объ­екта основных средств
На дату перечисления оплаты (курс евро — 37,5 руб./евро)
Отражена отрицатель­ная курсовая разница (200 000 х (36,8-37,5)) 91 60 140 000 Бухгалтерская

справка-расчет

Перечислена оплата про­давцу (200 000 х 37,5) 60 51 7 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражен постоянный налоговый актив 68 99 14 400 Бухгалтерская

справка-расчет

Ежемесячная бухгалтерская запись по начислению амортизации
Начислены амортиза­ционные отчисления по объекту ОС 26 02 17 798,73 Бухгалтерская

справка-расчет

1. Проверьте правильность хозяйственных операций.

2. Может ли данная организация воспользоваться амортизационной премией? Какие особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учету будут в таком случае?

3. Оцените положение учетной политики, дайте собственные ре­комендации.

№ 10. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС (оборудования) составляет 217 800 руб., срок полезного использования равен 5,5 года (66 месяцам). Оборудование приобретено и введено в эксплуатацию в марте 2008 г., оплата произ­водится четырьмя равными платежами ежемесячно (с марта по июнь). Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% от суммы расходов на приобретение ОС.

1. В каком порядке организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, начисляет амортизацию по объекту основных средств (ОС), приобретенному с рассрочкой его оплаты?

2. Проведите собственный расчет амортизации для целей бухгал­терского и налогового учета. Как в аудите называется данный метод получения доказательств?

№11. Организация продает основное средство, бывшее в эксплуа­тации, на условиях самовывоза. Согласно условиям договора купли- продажи оборудование предоставляется в распоряжение покупателя

07.05.2008 в месте нахождения продавца; в случае если покупатель не забирает оборудование в указанный срок, оно считается находящимся на ответственном хранении у продавца; за хранение взимается плата в размере 0,01% от стоимости оборудования в день.

В установленный договором срок покупатель извещен о готовности продавца передать оборудование. Вывоз оборудования произведен покупателем 22.05.2008, т.е. через 15 дней после указанной в договоре даты. В день вывоза оборудования покупателем произведены расчеты за оборудование и за услуги по его хранению. По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость оборудо­вания составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 480 000 руб. Договорная цена продажи оборудования равна 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

РУб-

Первичный

документ

Списана первоначальная стои­мость оборудования 01 01 800 000 ?
Признан доход от продажи оборудования 62 91 590 000 ?
Списана амортизация, начис­ленная за период эксплуатации оборудования 02 01 480 000 ?
Списана остаточная стоимость проданного оборудования (800 000-480 000) 91 01 320 000 ?

Окончание табл.
Поступила от покупателя оп­лата оборудования и услуг по хранению (590 000 + 885) 51 76 590 885 ?
Начислен НДС с дохода от реализации оборудования 91 68 90 000 ?
Признан доход от оказания ус­луг по хранению оборудования (590 000 х 0,01% х 15) 76 90 885 ?
Оборудование, право собствен­ности на которое перешло к по­купателю, принято на ответст­венное хранение 002 590 000 ?
Оборудование передано поку­пателю 002 590 000 ?
Начислен НДС со стоимости услуг по хранению оборудова­ния (885 :118 х 18) 90 68 135 ?

1. Какие первичные документы необходимо проверить? Какой метод получения доказательств будет наиболее оптимальным?

2. Проверить правильность хозяйственных операций. Определите даты хозяйственных операций.

№ 12. Организация приобретает оборудование, требующее монтажа. По условиям договора поставки право собственности на оборудование переходит к организации после его оплаты. Согласно договору покупа­тель до момента оплаты не вправе распоряжаться и каким-либо образом пользоваться данным оборудованием; в случае если оборудование не будет оплачено в установленный договором срок, оно подлежит воз­врату поставщику. Договорная стоимость оборудования составляет 118 ООО руб., включая НДС — 18 ООО руб. Оборудование поступило в организацию в марте 2008 г., а оплачено в апреле 2008 г. (в срок, указанный в договоре поставки). Поставщик выписал счет-фактуру в момент отгрузки оборудования.

1. Как надо учитывать данное оборудование? Необходимо ли ис­пользовать забалансовые счета? В какой момент необходимо принять НДС возмещению?

2. На какие основные нормативные документы должен опираться аудитор в ходе проверки?

№ 13. Организация арендует транспортное средство и выкупает его по окончании срока аренды, уплатив выкупную цену. Согласно условиям договора арендная плата составляет 8260 руб. (в том числе НДС — 1260 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно, срок аренды равен 12 мес.;

выкупная цена в сумме 118 ООО руб. (в том числе НДС — 18 ООО руб.) уплачивается по окончании срока аренды. Стоимость переданного в аренду автомобиля, указанная в договоре, составляет 217 120 руб. Согласно учетной политике организация применяет амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Срок полезного использования автомобиля в целях бухгалтерского и налогового учета установлен равным 4 годам (48 меся­цев) (третья амортизационная группа). Автомобиль до сдачи в аренду использовался арендодателем 8 месяцев.

В учете были сделаны проводки, но не определены суммы:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Стоимость арендованного автомобиля отра­жена на забалансовом счете 001
Отражен расход в виде арендной платы (8260 -1260) 20 76
Отражен НДС, предъявленный арендодателем 19 76
Принят к вычету НДС по арендной плате 68 19
Перечислена арендная плата за месяц 76 51
Перечислена арендодателю выкупная цена 76 51
Отражены затраты на приобретение автомо­биля (118 ООО - 18 ООО) 08 76
Отражен НДС с выкупной цены автомобиля 19 76
Стоимость автомобиля списана с забалансо­вого учета 001
Автомобиль принят к учету в составе собст­венных основных средств 01 08
Принят к вычету НДС с выкупной цены ав­томобиля 68 19
Начислена амортизация по автомобилю 20 02
Отражено отложенное налоговое обязатель­ство (И 130,93x24%) 68 77
Начислена амортизация по автомобилю 20 02
Отражено отложенное налоговое обязатель­ство (1130,93 * 24%) 68 77

1. Проверьте правильность хозяйственных операций и проставьте суммы.

2. Определить степень существенности данной операции для ор­ганизации, если балансовая стоимость основных средств до принятия этого автомобиля на баланс составляла 1 ООО ООО руб.

№ 14. Организация в июле 2008 г. приобрела легковой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость при­обретенного автомобиля для целей бухгалтерского и налогового учета составила 230 ООО руб. Кроме того, в июле организацией был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности вла­дельцев автотранспортных средств, годовой взнос по которому в сумме 7125 руб. учтен в составе расходов будущих периодов.

1. Как следует составить бухгалтерские проводки в данной ситуа­ции?

№ 15. Организация в марте 2008 г. передала в качестве вклада в ус­тавный капитал ООО объект основных средств. По состоянию на момент выбытия для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость объ­екта составляла 24 000 руб., сумма начисленной амортизации — 8000 руб. Для целей исчисления налога на прибыль амортизация начислена в размере 100%. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта ОС, на момент передачи принята к вычету в полном объеме. Согласованная участниками ООО денежная оценка объекта ОС — 16 500 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два и т.д. до окончания календарного года.

В учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операций Дебет

счета

Кредит

счета

Сумма,

руб.

Первичный документ
Отражена первона- чаль ная стоимость передаваемого объек­та основных средств 01-2 01-1 24 000 Акт о приеме-переда­че объекта основных средств
Списана амортиза­ция, начисленная по данным бухгалтер­ского учета по пере­даваемому объекту основных средств 02 01-2 8000 Акт о приеме-переда че объекта основных средств
Передан объект ос­новных средств в ка­честве вклада в ус­тавный капитал ООО 80 01-2 16 000 Решение общего со­брания участников ООО;

акт о приеме-переда­че объекта основных средств

1. На какие основные нормативные документы должен опираться аудитор в ходе проверки?

2. Проверить правильность хозяйственных операций.

№ 16. Организация в апреле 2008 г. приобрела электрическую плиту для использования в административно-хозяйственном отделе. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования элек­троплиты установлен организацией равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом. Согласно договору купли-продажи стоимость электроплиты составляет 80 ООО руб. (продавец не является плательщиком НДС). Электроплита введена в эксплуатацию в апреле 2008 г.

1. Как отражаются в учете организации операции по приобретению и вводу в эксплуатацию указанной электроплиты?

2. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правитель­ства РФ от 01.01.2002, определите амортизационную группу. Проведите расчет амортизационных отчислений.

3. Составьте рабочий документ по проверке.

№ 17. Организация планирует получение от организации — единст­венного участника этого ООО исключительных прав на программу для ЭВМ в качестве вклада в имущество ООО. Она обратилась с вопросом в аудиторскую фирму о возможности такой операции и правильности ее оформления в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Составьте хозяйственные операции.

2. Обсудите с клиентом юридические аспекты данной операции.

3. Составьте рабочий макет калькуляции данных услуг.

1.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудит учета материально-производственных запасов:

  1. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  2. Глава 16. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  3. Классификация и задачи учета материально-производственных запасов
  4. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  5. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
  6. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  7. ПОНЯТИЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  8. Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
  9. 16.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  10. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  11. Глава 17. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  12. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  13. Оценка материально-производственных запасов
  14. Оценка материально-производственных запасов