Аудит расчетов по оплате труда
Основные задачи аудита операций по оплате труда:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.
Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).
При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:
1.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.- Аудит оформления первичных учетных документов.
- Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.
- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.
- Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению,
6. Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
- Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
- Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.
- Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
10. Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.
- Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога.
- Соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству.
- Своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
- Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.
- Правильность расчета среднего заработка.
Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
- Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:
- Приказы (распоряжения) о приеме на работу.
- Личная карточка.
- Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.
- Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.
- Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.
- Расчетно-платежная ведомость.
- Расчетная ведомость.
- Платежная ведомость.
- Лицевой счет.
- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13; книга учета
депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) - приведении учета по журнально-ордерной форме учета.
- Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 - для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.
- Машинограммы по счетам 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в организациях, использующих в учете вычислительную технику.
- Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.
- Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:
- заявления от работников на выплату пособий;
- больничные листы (листы о нетрудоспособности);
- справки, выдаваемые органами ЗАГСа;
- путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
- счета от организаций, оказывающих данные услуги;
- отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.
Отчетные данные, подаваемые в органы статистики. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной,
заключительный.
На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:
- Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.
- Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.
На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 - 17).
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение
законодательства приведены в таблице:
Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
В организации отсутствует коллективный договор. | Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы. |
Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. | Данный коллективный договор является недействительным. |
Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) | Искажение оборотов и остатков по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность по оплате труда” баланса организации. |
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (табеля рабочего времени о выполненном объеме работ). | Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, уменьшение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость | Необоснованное включение для |
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКР.
целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ,
услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторон-ним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должностной инструкцией предусмотре-но, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога). | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах. | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли. |
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах. | Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода. |
Организация не зарегистрирована в отделениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского страхования. | Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством. |
Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги. | Несоответствие данных аналитического и синтетического учета. |
Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным главной книги не соответствует данным баланса. | Недостоверность данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению”. |
Сальдо, либо обороты по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в разрезе субсчетов по данным бухгалтерского учета не соответствуют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. | Недостоверность бухгалтерского учета, невозможность подтверждения данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса. Применение к организации штрафных санкций. |
Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок: в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. | Искажение строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса, расчетов с отделениями внебюджетных фондов. |
Сумма излишне начисленных страховых взносов отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продукции работ, услуг), вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. | Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли. |
Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Нарушение сроков перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования, подоходного и иных налогов. | Применение к организации штрафных санкций. |
Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодательством. | Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса. Искажение расчетов с ФСС. |
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, по договорам подряда. | Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. |
Неверен размер начисленного пособия по временной нетрудоспособности, вследствие неверного расчета базы для его начисления. | bgcolor=white>Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Искажение расчетов с работником и начисления подоходного налога с работника.|
В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены виды выплат, подлежащие налогообложению. | Занижение суммы подоходного налога с работника и недоперечисление в бюджет подоходного налога. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность, в т. ч. задолженность перед бюджетом”. |
Организацией не подавались в налоговые органы сведения о полученных доходах и об удержанных суммах налога. | Применение к организации штрафных санкций. |
Получение заемных средств физическим лицом от организации не оформлено документально. | Неправомерность совершения данной хозяйственной операции, и как следствие, возможность трактования данной операции, как безвозмездно переданные денежные средства организацией, с начислением налогов. Недостоверность расчета подоходного налога и искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу, с работником. Недостоверность строки |
“Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса. | |
Неверный расчет подоходного налога. | Недостоверность расчета подоходного налога и как следствие, искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса. |
Необоснованное завышение (занижение) суммы начисленного транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений вследствие неверного исчисления налогооблагаемой базы или применения неверной ставки налога. | Завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение (завышение) налогооблагаемой прибыли. |
Сумма начисленного сбора на нужды образовательных учреждений отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг). | Применение к организации штрафных санкций. |
Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: - договорных отношений с образовательным учреждением; - лицензии на образовательную деятельность у организации, оказавшей услуги образовательного характера; - акта о выполненных работах. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли. |
Услуга, оказанная образовательным учреждением, не является услугой по обучению, подготовке и переподготовке кадров. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли. |
Размер расходов по обучению, подготовке и переподготовке кадров, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения превышает допустимый лимит. | Занижение налогооблагаемой прибыли. |
В нарушение принятой учетной политики в организации образуются (не образуются) резервные фонды. В течение года резервы образовывались неравномерно. Размер ежемесячных отчислений не соответствовал принятой учетной политике. База для исчисления ежемесячных отчислений не | Недостоверность бухгалтерского учета, искажение себестоимости продукции (работ, услуг), искажение налогооблагаемой прибыли. |
соответствует сумме затрат на оплату труда, относимые на себестоимость
продукции (работ, услуг).___________________________________________________
На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.
Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.
Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.
В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.
Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.
2.4
Еще по теме Аудит расчетов по оплате труда:
- АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- Глава 19. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- 2.5.12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 45. Расчеты по оплате труда
- 10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- Синтетический учет расчетов по оплате труда
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 5.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- Порядок расчета средств на оплату труда
- 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- 2.8.5. Тарифная система оплаты труда. Особенности оплаты труда работников бюджетной сферы
- Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда