<<
>>

Аудит и оценка эффективности учетной политики

Важную роль в организации бухгалтерского учета и пооядке его ве­дения игоаез избранная предприятием учетная политика. Она представляет собой принятые в организации способы ведения бух­галтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измере-

ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйст­венной жизни и деятельности.

Некоторые специалисты определя­ют учетную политику более узко «как совокупность критериев учетного отражения и списания стоимости активов организации».

Разработка и осуществление учетной политики для россий­ских предприятий — дело сравнительно новое и во многих случаях слабо освоенное для финансового управления и маневрирования. Редко оценивается она и в аудиторских зактючениях. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависит эффек­тивность финансового управления, качество учета, его контроль­ные функции.

Как всякая политика, способы ведения бухгалтерского учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы.

Для подав­ляющего большинства предприятий перспективная цель заключа­ется в долговременном эффективном функционировании. Этого желают владельцы предприятия — собственники, которые хотели бы получать устойчивые доходы и дивиденды от своего бизнеса в течение длительного периода времени. Это важно для наемного персонала, сохраняющего при долговременном функционирова­нии организации свои рабочие места с удовлетворяющей их зара­ботной платой. Государство также заинтересовано в долгосрочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это обеспечивает ему в целом устойчивые налоговые поступления, социальную стабильность, занятость населения и другие преиму­щества.

Вместе с тем высокоэффективная работа предприятий в усло­виях рыночной экономики в силу многих объективных причин не может быть длительно устойчивой.

Рост объемов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, секторам и сегментам рынка. Это связано не только с изменением рыночной конъюнктуры, обо­стрением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ремонта и за­мены оборудования, затратами времени и денежных средств на ос­воение новых производств и рынков сбыта, возможностью забасто­вок и форс-мажорных обстоятельств.

Одно из существенных назначений учетной политики заключа­ется в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять минимальные и максимальные значения финансовых показателей деятельности

предприятия, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта и другими объективными при­чинами в отдельные периоды времени как внутри отчетного года, гак и в течение ряда лет.

При разработке и реализации учетной политики принимаются во внимание и другие обстоятельства, связанные прежде всего с минимизацией налогообложения, снижением трудоемкости учета, экономией затрат на его ведение. Но главным, по нашему мнению, остается необходимость определенного, заранее объявленного ре­гулирования затрат и результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности для обеспечения долговременного функционирования предприятия. Речь идет не о вуалировании от­четных показателей, а об умелом, в рамках действующего законо­дательства применении учетных правил (стандартов! и положений учредительных документов, допускающих перенесение тех или иных затрат и доходов из одного отчетного периода в другой путем создания резервов, использования дифференцированных методов оценки и временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности.

Такой подход вполне устраивает собственников (владельцев), которые стремятся получать более или менее устойчивый доход (дивиденды), по возможности не зависящий от рыночной ситуа­ции, а не по принципу «то мало, то много, то нет ничего». Это важ­но для наемных менеджеров и персонала, поскольку у них в удач­ные по финансовым результатам периоды остаются в распоряже­нии и обороте значительные средства для закупки материалов, оплаты труда и других расходов, реанимации и активизации дея­тельности в плохие времена, для предотвращения банкротства предприятия, сохранения и увеличения числа рабочих мест, уровня заработной платы и социальных выплат.

Для налоговой системы государства, платежей в пенсионные фонды также предпочтитель­нее сравнительно равномерное поступление денежных средств от организации, а не существенное изменяющееся при росте или па­дении объемов продаж, доходов и расходов.

Для аудитора такой подход связан с определенными проблема­ми, требующими творческого решения. С одной стороны, он дол­жен проверить и оценить чисто счетную достоверность учета, при­званного отразить действительную величину отчетных показате­лей, которая в точности соответствует реальности в данном периоде времени, а с другой — принять во внимание необходи-

мость выравнивания данных отчетности по учетным периодам в пределах года или ряда лет, осуществляемого с помощью средств и методов учетной политики.

Для этого аудитор должен оценить, насколько принятая пред­приятием-клиентом учетная политика соответствует целям его бизнеса в проверяемом периоде, использует ли оно только обще­принятые методы усреднения и резервирования, насколько они обоснованны и постоянны в применении.

Информационной базой для оценки правильности избранного варианта учетной политики являются действующее законодатель­ство и другие нормативные документы, регламентирующие веде­ние бухгалтерского учета; учредительные документы в части поло­жений по бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчет­ности; приказов учетной политике и приложения к нему; рабочий план счетов бухгалтерского учета в проверяемой организации.

Составные части и слагаемые учетной политики предполагают широкий спектр ее объектов. Они включают организационно-тех­нические, методологические и методические аспекты ведения бух­галтерского учета и положения учетной политики для целей нало­гообложения. Организационно-технические аспекты определяют:

• организацию ведения учета на предприятии и его форму;

• рабочий план счетов и инструкцию по его применению;

• правила документирования и документооборота;

• оценку активов, пассивов и договорных обязательств;

• порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, долговых требований и обязательств.

Перечисленные компоненты характеризуют главным образом организационные принципы ведения учета и непосредственного отношения к учетной политике, которая может оказать воздейст­вие на результаты хозяйствования, не имеют. Вместе с тем, по­скольку экономическая политика предприятия, реализуемая с по­мощью средств бухгалтерского учета, более мобильна, чем его ор­ганизация, организационно-технические аспекты учета должны реагировать на изменение учетной политики всякий раз, когда это представляется возможным и необходимым.

Рассматривая этот предусмотренный существующим стандар­том раздел учетной политики, аудитор высказывает профессио­нальное мнение о рациональности избранного варианта организа­ции бухгалтерского учета и его формы, содержании и особенностях рабочего плана счетов, обращая особое внимание на дополнитель­ные счета и субсчета, вводимые по инициативе самого предпри­ятия. При необходимости он может высказать рекомендации по совершенствованию правил документирования и документооборо­та, порядка и сроков проведения инвентаризации, использованию тех или иных счетов и субсчетов.

Методологические и методические аспекты учетной полити­ки составляют ее суть. Они включают основные инструменты воздействия на результаты хозяйствования, отражаемые в бухгал­терской отчетности, и фиксируют принятые предприятием спо­собы ведения учета, алгоритмы формирования его показателей. Сюда входят;

• методы оценки активов, долговых требований и обяза­тельств;

• способы начисления и порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств и нематериальных активов;

• варианты группировки и списания затрат на производство и сбыт продукции;

• способы отражения в учете приобретения материальных ре­сурсов и их оценки при списании;

• порядок учета ремонта основных средств и отражения затрат на его осуществление;

• методология создания и использования резервов предстоя­щих расходов, оценочных резервов и платежей;

• порядок учета, распределения и списания расходов будущих периодов, коммерческих расходов и затрат на управление предпри­ятием.

Отдельно в составе учетной политики могут быть предусмотре­ны вариант учета продажи продукции, услуг и покупных товаров, порядок учета кредитов и займов, необходимость проведения пере­оценки основных средств и материальных запасов, порядок учета событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Аудитор должен проверить правильность и полноту применения утвержденной в приказе предприятия методологии учета, оценить ее соответствие особенностям бизнеса аудируемой организации, убедиться в том, что в течение проверяемого года учетная политика не изменялась.

Осуществляя проверку состояния бухгалтерского учета, ауди­тору необходимо проанализировать, приемлем ли для предприятия избранный им вариант учетной политики, применяется ли он по­

стоянно, достаточно ли адекватно реализована учетная политика, полностью ли она соблюдается.

Избранный вариант учетной политики должен быть регламен­тирован приказом директора предприятия. В нем в обязательном порядке указывают; какой метод учета реализации будет применен в течение предстоящего года, как будут оцениваться активы пред­приятия, какими методами начисляться износ основных средств и нематериальных активов, как будет осуществляться резервирова­ние затрат и долгосрочных обязательств, предстоящих доходов, расходов и платежей.

В настоящее время отдельным предприятиям предоставлено право избирать вариант учета реализации продукции по отгрузке или реализации, включать в стоимость незавершенного производ­ства расходы на управление или относить их на готовую или даже только реализованную продукцию.

Предприятие может в оговоренных случаях применять уско­ренные методы начисления амортизации основных средств и раз­ные варианты расчета износа нематериальных активов. Ему разре­шается исполозовать в бухгалтерском учете затрат и результатов деятельности счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но оно может и отказаться от его применения. Предприятие само решает вопрос о создании резервов покрытия затрат на ремонт, на оплату отпускных и вознаграждений по итогам года, о необходимости от­числений в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под списание стоимости материальных ценностей. Оно самостоятельно определяет, по каким изделиям и работам составить отчетную калькуляцию, какие производства и хозяйства выделять на самостоятельный баланс, с какой периодич­ностью и в какие сроки проводить инвентаризацию средств и рас­четов.

В зависимости от принятой учетной политики предприятие мо­жет использовать систему учета полных затрат на производство и реализацию продукции или исчисления ее сокращенной себестои­мости.

Регулирование прибыли по годам ее формирования осуществ­ляется главным образом путем создания оценочных резервов. К ним относятся отчисления для компенсации обесценения фи­нансовых вложений, значительной уценки материальных запасов, для минимизации потерь от невозврата сомнительных долгов. Не­

обходимость образования таких резервов оговаривается в уставе организации.

Включение в учетную политику необходимости отчислений в оценочные резервы целесообразно при значительных суммах обес­ценения ценных бумаг и других объектов финансовых вложений, существенной уценке товарно-материальных ценностей и росте величины сомнительной задолженности.

Как уже отмечалось, на практике наибольшее распространение получило создание резерва по сомнительным долгам. Суммы соот­ветствующих отчислений включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода и определяются по результатам проведенной в конце предыдущего периода инвен­таризации дебиторской задолженности. Величина суммы создавае­мого резерва дифференцируется в зависимости от срока возникно­вения задолженности и в настоящее время не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода.

Проверяя соблюдение учетной политики, аудитор должен об­ратить особое внимание на ее постоянство в течение сравнительно длительного периода времени, по крайней мере, в течение не­скольких отчетных периодов. Если предприятие по тем или иным причинам решило изменить учетную политику, оно обязано из­вестить об этом налоговые и статистические органы, провести ин­вентаризацию активов, по которым изменяется оценка или вари­ант списания (погашения) их стоимости, определить разницу и порядок ее отражения в учете. Все это также должно быть зафик­сировано приказом директора. Аудитор проверяет наличие такого приказа, высказывает свое мнение о его обоснованности и соблю­дении.

Положения учетной политики для целей налогообложения включают:

• по налогу на добавленную стоимость:

— определение даты продажи товаров (работ, услуг) по факту отпуска и предъявления покупателю расчетных документов (по от­грузке) или по мере поступления денежных средств (по оплате);

— методику раздельного учета НДС по товарам (работам, услу­гам), облагаемым и не облагаемым НДС. Она включает раздельный учет продаж и себестоимости реализованных товаров, работ, услуг и необходимость раздельного учета входного НДС;

• по налогу на прибыль;

— принятый порядок при знания доходов и расходов (для орга­низаций с объемом продаж в пределах I млн руб.): по методу начис­ления или по кассовому методу;

— формы аналитических регистров налогового учета и порядок их заполнения;

— методы начисления амортизации основных средств и нема­териальных активов (линейный или нелинейный метод);

— порядок учета и списания расходов на управление, резервов, затрат с регламентированной для целей налогообложения вели­чиной.

В приказ об учетной политике могут быть включены положе­ния, касающиеся и других видов налогов.

При оценке полноты и правильности избранного варианта учетной политики необходимо проверить, существует ли возмож­ность выбора того или иного решения или методики, предусмотре­на ли она в нормативных положениях по бухгалтерскому учету, не противоречат ли избранные методы действующему законодатель­ству. Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что далеко не всегда выбранные способы учета распространяются на все структурные подразделения организации. Встречаются случаи, когда учетная политика предприятия длительное время не пере­сматривается, хотя в нормативных актах и положениях о бухгалтер­ском учете за это время были существенные изменения.

В заключение аудитор должен оценить используемые методы ведения бухгалтерского учета с точки зрения их влияния на форми­рование полной и достоверной отчетности, объективно характери­зующей имущественное и финансовое положение предприятия. Если выявленные недостатки в содержании и осуществлении учет­ной политики приводят, по мнению аудитора, к искажению реаль­ной деятельности, он должен воздержаться от безоговорочно поло­жительного заключения.

Эффективность учетной политики определяется тем, насколь­ко удалось обеспечить достижение целей, для которых она разраба­тывалась и осуществлялась.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Практический аудит : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр : ИНФРА-М, — 286 с.. 2011

Еще по теме Аудит и оценка эффективности учетной политики:

  1. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  2. Глава 13. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  3. Анализ и оценка учетной политики предприятия
  4. ГЛАВА 4. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
  5. Глава 12. Проверка организации бухгалтерского уче­та и учетной политики предприятия при проведении аудита
  6. Учетная политика
  7. Проверка учетной политики
  8. 19.4. Раскрытие учетной политики
  9. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. 75. Понятие учетной политики
  12. Учетная политика
  13. 1.1. Понятие учетной политики
  14. 1.9. Учетная политика
  15. Учетная политика