Аудит операций по валютным счетам

Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе:

• транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

• специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

• текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

• валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание:

• на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

• зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;

• своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет;

• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

• учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»;

• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

• правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 18.

Таблица 18

Вопрос, подвергающийся проверке

Нормативный акт

Проверка соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций

1. Цель приобретения валюты:

— осуществление текущих валютных операций;

— осуществление валют ных операций, связанных с движением капитала

Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004

Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
3. Имеется ли разрешение (лицензия) Центрального банка Российской Федерации на проведение валютной операции, связанной с движением капитала	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
7. Определение вида продажи: — обязательная с транзит ного счета; — обратная со специаль ного транзитного счета; — добровольная	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
8. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004

Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
9. Проверка правильности определения размера обязательной продажи	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
10. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
11. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
12. Проверка документального оформления операций по продаже валюты	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
13. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке и продаже валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н
14. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке и продаже валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н
15. Проверка правильности используемых курсов Центрального банка Российской Федерации при пересчете валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н
16. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке и продаже валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитический и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления (списания) денежных средств.

Основные хозяйственные операции по валютным счетам в банке перечислены в таблице 19.

Т аб лица 19

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	д	К
1.	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта	52	50
2.	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
3.	Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке	52	55
4.	Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	57
5.	Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа	52	58
6.	Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте	52	60
7.	Иностранная валюта, поступившая от покупателя (заказчика), зачислена на валютный счет	52	62
8.	Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступила на валютный счет	52	66 (67)
9.	Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на валютный счет	52	71
10.	Наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу организации	50	52
11.	Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета на специальный счет в банке	55	52

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	д	К
12.	Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли)	57	52
13.	Приобретенные акции оплачены с валютного счета	58	52
14.	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте	60	52
15.	Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте	62	52
16.	Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66 (67)	52
17.	Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	52
18.	Выданы под отчет денежные средства с валютного счета	71	52
19.	Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа	73	52

14.4.3.

<< | >>

↑

Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Аудит операций по валютным счетам:

- Аудит - Бухгалтерский учет -

- Аудит. Бухгалтерский учет - Банковское дело - Бизнес - История - Маркетинг и менеджмент - Налоги и налогообложение - Психология - Социология и Политология - Управление персоналом и Контроллинг - Финансы - Ценные бумаги - Шпаргалки - Экономика -