Задать вопрос юристу

Аудит операций по валютным счетам

Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе:

• транзитные валютные счета, которые используются для зачис­ления в полном объеме поступлений экспортной валютной вы­ручки;

• специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

• текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

• валютные счета за рубежом, которые открывают по специаль­ному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необ­ходимо обратить внимание:

• на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

• зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильность применяемых форм расчетов при внешнеэконо­мической деятельности;

• своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на тран­зитный счет;

• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведе­ние отдельных операций;

• учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные сче­та», «Валютные счета за рубежом»;

• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

• правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже ва­люты на соответствие валютному законодательству и порядку от­ражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно прово­дить по схеме, изложенной в таблице 18.

Таблица 18
Вопрос, подвер­гающийся проверке Нормативный акт
Проверка соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций
1. Цель приобретения ва­люты:

— осуществление текущих валютных операций;

— осуществление валют ных операций, связанных с движением капитала

Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Россий­ской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004

Вопрос, подвер­гающийся проверке Нормативный акт
2. Относится ли валютная операция, связанная с дви­жением капитала, к опера­циям, не требующим раз­решения (лицензии) Центрального банка Рос­сийской Федерации Федеральный закон Российской Федера­ции от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
3. Имеется ли разрешение (лицензия) Центрального банка Российской Федерации на проведение валютной опе­рации, связанной с движени­ем капитала Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной про­даже части валютной выручки на внутрен­нем валютном рынке Российской Федера­ции» № 111-Й от 30.03.2004
4. Использована ли куп­ленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном ре­гулировании и валютном контроле»
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целе­вому назначению со специ­ального транзитного счета Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном ре­гулировании и валютном контроле»
6. Осуществлена ли опера­ция обратной продажи купленной иностранной валюты Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном ре­гулировании и валютном контроле»
7. Определение вида про­дажи:

— обязательная с транзит ного счета;

— обратная со специаль ного транзитного счета;

— добровольная

Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внут­реннем валютном рынке Российской Фе­дерации» № 111-И от 30.03.2004
8. Подлежат ли обязатель­ной продаже поступления на транзитный валютный счет Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внут­реннем валютном рынке Российской Фе­дерации» № 111-И от 30.03.2004


Вопрос, подвер­гающийся проверке Нормативный акт
9. Проверка правильности определения размера обя­зательной продажи Федеральный закон Российской Федера­ции от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
10. Проверка соблюдения сроков продажи экспорт­ной валютной выручки Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
11. Проверка определения базы при расчете экспорт­ной выручки, подлежащей обязательной продаже Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
12.
Проверка документа­льного оформления опера­ций по продаже валюты
Инструкция Центрального банка Рос­сийской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
13. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке и продаже валюты Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н
14. Проверка правильно­сти установления даты пе­ресчета иностранной валю­ты в рубли при покупке и продаже валюты Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Мин­фина России от 10.01.2000 № 2н
15. Проверка правильно­сти используемых курсов Центрального банка Рос­сийской Федерации при пересчете валюты Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Мин­фина России от 10.01.2000 № 2н
16. Проверка корреспон­денции счетов по отраже­нию операции по покупке и продаже валюты Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятий


Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитиче­ский и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального бан­ка Российской Федерации, действующему на дату поступления (списания) денежных средств.

Основные хозяйственные операции по валютным счетам в банке перечислены в таблице 19.

Т аб лица 19

п/п

Содержание хозяй­ственной операции Корреспонденция

счетов

д К
1. Внесена на валютный счет наличная ино­странная валюта 52 50
2. Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет 52 51
3. Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке 52 55
4. Приобретенная иностранная валюта зачис­лена на валютный счет 52 57
5. Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа 52 58
6. Поставщик вернул на валютный счет из­лишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте 52 60
7. Иностранная валюта, поступившая от поку­пателя (заказчика), зачислена на валютный счет 52 62
8. Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступила на валютный счет 52 66 (67)
9. Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под от­чет, возвращены на валютный счет 52 71
10. Наличная иностранная валюта, снятая с ва­лютного счета, оприходована в кассу орга­низации 50 52
11. Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета на специальный счет в бан­ке 55 52

п/п

Содержание хозяй­ственной операции Корреспонденция

счетов

д К
12. Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли) 57 52
13. Приобретенные акции оплачены с валютного счета 58 52
14. Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте 60 52
15. Возвращены излишне уплаченные покупа­телем денежные средства в иностранной ва­люте 62 52
16. Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему 66 (67) 52
17. Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 52
18. Выданы под отчет денежные средства с ва­лютного счета 71 52
19. Безналичные денежные средства в ино­странной валюте предоставлены работнику в виде займа 73 52

14.4.3.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.. Аудит: учебник для вузов. 2005

Еще по теме Аудит операций по валютным счетам:

  1. Проверка операций по валютным счетам
  2. Аудит операций по прочим счетам в банках
  3. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  4. Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
  5. Аудит операций по прочим счетам в банках
  6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
  7. 13.3. Особенности учета операций по валютным счетам
  8. Операции и формы расчетов по валютным счетам
  9. Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.
  10. Текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
  11. 10.3. Валютная политика. Валютное регулирование и валютный контроль. Валютные операции