Аудит операций по валютным счетам
• транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
• текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание:
• на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
• зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет;
• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»;
• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;
• правильность перечисления авансов за импортную продукцию.
Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.
Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.
Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 18.
Таблица 18
|
Вопрос, подвергающийся проверке | Нормативный акт |
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации | Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» |
3. Имеется ли разрешение (лицензия) Центрального банка Российской Федерации на проведение валютной операции, связанной с движением капитала | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004 |
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку | Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» |
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета | Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» |
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты | Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» |
7. Определение вида продажи: — обязательная с транзит ного счета; — обратная со специаль ного транзитного счета; — добровольная | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004 |
8. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004 |
Вопрос, подвергающийся проверке | Нормативный акт |
9. Проверка правильности определения размера обязательной продажи | Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» |
10. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004 |
11. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004 |
12. Проверка документального оформления операций по продаже валюты | Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-Й от 30.03.2004 |
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете | |
13. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке и продаже валюты | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н |
14. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке и продаже валюты | Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н |
15. Проверка правильности используемых курсов Центрального банка Российской Федерации при пересчете валюты | Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н |
16. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке и продаже валюты | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий |
Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитический и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления (списания) денежных средств.
Основные хозяйственные операции по валютным счетам в банке перечислены в таблице 19.
Т аб лица 19
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
д | К | ||
12. | Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли) | 57 | 52 |
13. | Приобретенные акции оплачены с валютного счета | 58 | 52 |
14. | Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте | 60 | 52 |
15. | Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте | 62 | 52 |
16. | Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему | 66 (67) | 52 |
17. | Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам | 70 | 52 |
18. | Выданы под отчет денежные средства с валютного счета | 71 | 52 |
19. | Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа | 73 | 52 |
14.4.3.
Еще по теме Аудит операций по валютным счетам:
- Проверка операций по валютным счетам
- Аудит операций по прочим счетам в банках
- 10.3. Учет операций по валютным счетам
- Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
- Аудит операций по прочим счетам в банках
- СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
- 13.3. Особенности учета операций по валютным счетам
- Операции и формы расчетов по валютным счетам
- Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.
- Текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
- 10.3. Валютная политика. Валютное регулирование и валютный контроль. Валютные операции