<<
>>

АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для осуществления аудиторской проверки учета креди­тов и займов аудитору следует руководствоваться ФПСАД, действующими в Российской Федерации.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке со­блюдения банком действующих правил совершения кредит­ных операций и правильности и отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

Оценка рисков при проведении аудита в финансовом сек­торе имеет свои особенности. Так, кредитные риски подраз­деляются на две группы:

1) риск, связанный с заемщиком (отражает вероятность потенциальных убытков):

• риск невыполнения клиентом своих обязательств;

• страновой риск;

• отраслевой риск;

2) внутренний риск кредитного продукта (оценивает ве­личину денежных потерь в том случае, если заемщик (клиент) не выполнит условия договора);

• риск невозвращения основной суммы долга и процен­тов;

• риск завершения операции в срок;

• риск обеспечения операции.

Цель такой аудиторской проверки заключается в получе­нии достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для этого аудитору необходимо получить подтвержде­ние:

• реальности и документирования кредитов и займов;

• обоснованности получения кредитов и займов (источ­ников получения заемных средств);

• целевого использования заемных средств;

• полноты и своевременности погашения заемных средств (наличия просроченных задолженностей);

• ведения синтетического и аналитического учета опера­ций по кредитам и займам (применения счетов учета креди­тов и займов, отражения операций получения и погашения заемных средств, соблюдения принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Определим основные нормативно-законодательные прави­ла учета кредитов и займов, на которые аудитору необходимо обратить внимание:

• правила формирования в бухгалтерском учете инфор­мации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н ( далее — ПБУ 15/01);

• в целях бухгалтерского учета рассматриваемая задол­женность по полученному кредиту принимается к учету на дату получения заемных средств в составе краткосрочной задолженности, если срок ее погашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01);

• затраты по полученному кредиту (проценты, причи­тающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитаю­щихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 12, 14 ПБУ 15/01);

• затраты организации по процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие расходы ор­ганизации, являются ее операционными расходами.

Если организация использует эти средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию указанного кредита относятся организацией-заемщиком на увеличение дебитор­ской задолженности, образовавшейся в связи с предвари­тельной оплатой на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).

При поступлении организации-заемщику МПЗ дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на операционные расходы;

• сумма кредита, предоставленного под проценты, мо­жет быть возвращена досрочно с согласия кредитора (п. 2 ст. 819 и п. 2 ст. 810 ГК РФ). При возврате части кредита (или при полном его погашении) дебетуется счет 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга», в корреспонденции со счетом 51;

• при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, при­знаваемых расходом, принимается равной ставке рефинан­сирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1 ст. 269 НК РФ);

• основную сумму долга (задолженность) по полученному займу организация-заемщик принимает к бухгалтерскому уче­ту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств в момент их фактического получения (п. 3, 4 ПБУ 15/01);

• согласно п. 5 ПБУ 15/01 задолженность по получен­ному займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосроч­ной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы полученных организацией краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 51;

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кре­диторам по полученным от них займам и кредитам, а также курсовые разницы, образующиеся при оплате этих процентов в иностранной валюте, начиная с момента их начисления по условиям договора до фактического погашения (перечис­ления), признаются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01);

• включение в текущие расходы затрат по займам осуще­ствляется в сумме причитающихся платежей согласно заклю­ченным организацией договорам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01). Эти затраты являются операци­онными расходами организации и подлежат включению в ее финансовый результат;

• задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01). Таким образом, организация в течение срока действия дого­вора займа ежемесячно начисляет проценты по полученному займу и отражает в учете данную операцию согласно Инст­рукции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 и дебету счета 91, субсчет 91-2. При этом суммы начисленных процентов отражаются на счете 66 обособленно;

• в целях налогообложения прибыли проценты за поль­зование заемными средствами (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитываются в со­ставе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК

РФ);

• расходы по кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода или на момент погашения кредита (п. 8 ст. 272 НК РФ);

• согласно п. 22 ПБУ 15/01 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по кредитам в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на от­четную дату (последнее число отчетного месяца);

• начисленные проценты по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по кур­су ЦБ РФ, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (п. 21 ПБУ 15/01);

• пересчет стоимости денежных знаков в кассе органи­зации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за ис­ключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и пред­варительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Начиная с отчетности за 2008 г. пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса, (п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом обязательств по кредиту в части основной суммы долга, не являются затратами, связанными с получением и использова­нием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Курсовые разни­цы, возникающие от переоценки обязательств по кредитному договору, проводимой в связи с изменением официального рублевого курса, установленного ЦБ РФ, для целей исчисле­ния налога на прибыль являются соответственно внереали­зационными доходами или расходами (ст. 250, 265 НК РФ). Признание таких расходов или доходов производится на последний день текущего месяца (ст. 271 и 272 НК РФ).

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ:

  1. ГЛАВА 5. Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами. Проверка правильности расчетных и кредитных операций
  2. Глава 22. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  3. Глава 20. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита
  4. 14.2. Кредитные операции — основа кредитной политики банков
  5. Аудит кассовых операций
  6. 17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  7. Аудит учета операций с денежными средствами
  8. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами
  9. Аудит деятельности кредитного потребительского кооператива
  10. Аудит операций по валютным счетам