<<
>>

АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА, УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Целью аудиторской проверки капитала является форми­рование мнения о достоверности данных показателей бух­галтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам (табл.
14.1).

Таблица 14.1 Направления проверки при аудите капитала

Капитал Направления аудиторской проверки
Уставный капитал (счет 80 и др.) Проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных уставного капитала:

1) соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

2) полноту и правильность формирования уставно­го капитала;

3) полноту и своевременность отражения в учете рас­четов по взносам акционеров, их доли в уставном ка­питале с учетом порядка, размера, способов и сроков, предусмотренных учредительными документами;

4) обоснованность изменения величины уставного капитала;

5) правильность отражения в учете

Резерв­ный капи­тал (счет 82 и др.) Проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных резервного капитала:

1) соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

3) правильность формирования резервного капитала;

4) целевое использование резервного капитала;

5) правильность отражения в учете

Окончание табл. 14.1
Капитал Направления аудиторской проверки
Добавоч­ный капи­тал (счет 83 и др.) Проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных добавочного капитала:

1) правильность образования добавочного капитала;

2) обоснованность использования средств добавоч­ного капитала;

3) правильность отражения в учете

Нераспреде­ленная при­быль (непо­крытый убы­ток) (счет 84 и др.) Проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных по нераспределенной прибыли
Целевое фи­нансирова­ние (счет 86 и др.) Проверить достоверность учетных и отчетных дан­ных по целевому финансированию

Уставный (складочный) капитал и фактическая задол­женность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) отдельно. Кроме того, источники средств предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• уставный капитал — в размере, определенном учреди­тельными документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• финансовый результат — как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском ба­лансе в разделе III «Капитал и резервы».

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для дости­жения поставленных целей деятельности.

В соответствии с п. 6 ФПСАД № 2 «Документирование аудита» аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планиро­вании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл. 14.2.

Таблищ 142

Аудиторские процедуры и планируемые виды работ

Капитал Вид работ Аудиторские процедуры
1. Уставный капитал Аудит соста­ва и структу­ры уставного капитала Проверка государственной регистра­ции выпуска акций, проверка соот­ветствия видов и количества разме­щенных акций (долей) объявленным в уставе. Проверка соблюдения мак­симально возможной величины но­минальной стоимости привилегиро­ванных акций в уставном капитале
Аудит размё- ра уставного капитала Проверка соблюдения законодатель­но установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и от­ражения его на счетах бухгалтерско­го учета
Аудит опла­ты уставного капитала Проверка обоснованности приня­тых форм оплаты и отражения опера­ций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
2. Добавоч­ный капитал Аудит пере­оценки иму­щества Проверка правильности расчета сум­мы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отра­жения их на счетах бухгалтерского учета
Аудит доба­вочного капи­тала в части средств, об­разованных в результате расчетов с уч­редителями Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
Аудит ин­вестиций во внеоборот­ные активы Проверка правильности учета целе­вых средств, использованных на ин­вестиционные цели.

Проверка правильности определения величины нераспределенной прибы­ли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитиче- | ском учете по ее использованию

Окончание табл. 1^-2
Капитал Вид работ Аудиторские процедуры ______
3. Резервный капитал Аудит

резервного

капитала

Проверка соблюдения предусмотрен­ного уставом размера резервного ка- питала, правомерности использова­ния этих средств.

Проверка соблюдения предусмотрен­ного законодательством размера еже­годных отчислений в резервный ка­питал порядка отражения операций на бухгалтерских счетах ________________

4. Нераспре­деленная прибыль Аудит нерас­пределенной прибыли от­четного года Проверка обоснованности величин^ прибыли до налогообложения, раз­мера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетно­го года на счетах бухгалтерского уче­та и в отчетности
Аудит нерас­пределен­ной прибыли прошлых лет Проверка обоснованности использо­вания и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нерас­пределенной прибыли прошлых лет____

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулируй' щих установленные правила учета уставного капитала Такой Л3" кет комплектуется с учетом специфики деятельности клиент3-

При ознакомлении с учредительными документами ауди­тор проверяет виды деятельности:

• предусмотренные учредительными документами;

• подлежащие лицензированию в соответствии с Феде" ральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Аудитор должен также проверить соответствие осущест#" ляемых видов деятельности учредительным документам.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, про­веряется наличие лицензий и сроки их действия, так как прав0 организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и пре­кращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществ­ляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной-

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих доку­ментов и соблюдение процедуры утверждения и государст­венной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные доку­менты вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясня­ется, какие были определены условия:

• для передачи имущества;

• участия в деятельности;

• распределения между участниками прибыли и убытков;

• управления деятельностью юридического лица;

• выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-право­вую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК РФ устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы (табл. 14.3).

Таблица 14.3

Ответственность, предусмотренная для организаций различных организационно-правовых форм

Организационно­правовая форма организации Ответственность, предусмотренная ГК РФ
Полное товари­щество Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75)
Товарищество на вере Полные товарищи отвечают по обязательствам то­варищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкла­дов (ст. 82)
Общество с ог­раниченной от­ветственностью (ООО) Участники ООО не отвечают по его обязательст­вам и несут риск убытков, связанных с деятельно­стью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87)
Акционерное общество (АО) Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96). Учредители АО несут солидарную ответствен­ность по обязательствам, возникшим до регистра­ции общества (ст. 98)

Приведем основные законодательные аспекты регули рования формирования уставного капитала.

1. Формирование уставного капитала.

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица (ПБУ 3/2000). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов после государственной регистрации организации в бухгалтерском учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определя­ет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, кото­рый различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона «Об акцио­нерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон об акционерных обществах) минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленных федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ на дату его государственной регистрации.

Статьей 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью« (далее — Закон об обществах с ограниченной ответственностью) уста­новлено, что размер уставного капитала общества с ограничен­ной ответственностью должен составлять не менее 100 МРОТ на дату представления документов для его государственной регистрации.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 г. вместо показателя минимального размера оплаты тру­да применяется показатель базовой суммы, размер которой составляет 100 руб.

Денежные средства, поступившие от учредителей в каче­стве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается при­былью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подл. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При формировании уставного капитала организации, оце­ненного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 Положения по бухгалтерско­му учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, далее — ПБУ 3/2006).

2. Увеличение уставного капитала.

Данное изменение отражается в бухгалтерском учете запи­сью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государствен­ной регистрации изменений в учредительных документах.

С 1 января 2009 г. вступило в силу ПБУ 21/2008 «Измене­ния оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Согласно п. 5 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

3. Общества с ограниченной ответственностью.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги,

ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов уча­стников общества. Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стои­мости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим соб­ранием решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов его участниками, если уставом общества или решением общего собрания не установлен иной срок.

Документы для государственной регистрации вышеука­занных изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов его участниками, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридиче­ских лиц, в течение месяца со дня принятия указанного ре­шения (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате государственных пошлин относятся к прочим расходам, свя­занным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по окончании второго и каждого последующего фи­нансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превы­шающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в по­рядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру ус­тавного капитала, зафиксированному в учредительных доку­ментах организации. Записи по данному счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. По­сле внесения этих изменений доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

4. Акционерные общества.

Деятельность акционерных обществ регулируется Законом об акционерных обществах. В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона об акционерных обществах учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяю­щий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Закона об акционерных обществах). Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинако­вой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции общества, распреде­ленные при его учреждении, должны быть полностью опла­чены в течение года с момента государственной регистрации акционерного общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона об акционерных обществах). Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации.

Возможность увеличения акционерным обществом сво­его уставного капитала путем размещения дополнительных акций предусмотрена законодательством. После внесения изменений в устав в бухгалтерском учете отражается уве­личение уставного капитала записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75.

Общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего со­брания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета), если ему в соответствии с уставом принадлежит такое право (ст. 72 Закона об акционерных обществах).

Общество не вправе принимать решение о приобретении им акций, если номинальная стоимость акций, находящихся в об­ращении, составит менее 90% уставного капитала общества.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде иму­щества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орга­низации, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

5. Выплата дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

При этом существуют ограничения на выплату дивидендов, перечисленные в ст. 43 Закона об акционерных обществах.

Начисление дохода в пользу участников ООО в размере части чистой прибыли, полученной по итогам года, отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собра­нием участников общества о распределении чистой прибыли.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма дивидендов, начисленных акционерам — работникам орга­низации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов из кассы организации отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».

В связи с выплатой дивидендов акционерам — физиче­ским лицам организация признается налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у получателя дохода — плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1—2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов в виде дивидендов, полученных работни­ками — налоговыми резидентами РФ, исчисляется по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация — налоговый агент обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сумма начисленных дивидендов не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита (табл. 14.4).

Таблица 14.4 Направления аудита расчетов с учредителями
Направление/вопросы для проверки Документы
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 Справки, регистры бухгалтер­ского учета, баланс
Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 Справки, расчеты, регистры бух­галтерского учета, документы

Окончание табл. 14.4
Паправление/вопросы для проверки Документы
Проверка полноты и правильно­сти расчета доходов, полученных учредителями Расчеты, справки, регистры бух­галтерского учета, сметы
Проверка организации учета и выплаты дивидендов Решение совета директоров, ре­шение годового собрания акцио­неров
Проверка фактического поступ­ления в качестве вкладов учре­дителей в уставный капитал обо­ротных и внеоборотных активов Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных акти­вов в результате расчетов с учре­дителями Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, ба­ланс
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгал­терского учета, данные о движе­нии денежных средств

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА, УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ:

  1. Глава 14. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА, УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
  2. ГЛАВА 2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
  3. Глава 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита
  4. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
  5. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности
  6. 4.3. Учредители и участники субъекта предпринимательского бизнеса. Учредительные документы.
  7. Учет формирования нераспределенной прибыли организации
  8. Аудит учредительных документов предприятия
  9. 28. Учредительные документы и уставный капитал
  10. 2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
  11. Учет капитала, резервов и расчетов с учредителями
  12. 20.4. Учет нераспределенной прибыли
  13. Учет нераспределенной прибыли