<<
>>

Аудит финансового состояния предприятия

Одним из основных направлений аудита является анализ фи­нансового состояния предприятия.

Финансовое состояние — комплексное понятие, характери­зующееся системой показателей, отражающих процесс формиро­вания и использования финансовых средств предприятия.

В рыночной экономике финансовое состояние отражает ито­ги всей хозяйственной и финансовой деятельности. Именно ко­нечные результаты деятельности предприятия интересуют собст­венников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, на­логовые органы.

Особая роль отводится аудитору, проверяющему финансовое состояние предприятия, который должен провести анализ и дать заключение.

Одной из важных функций аудитора является оказание кон­сультаций проверяемому им предприятию по различным эконо­мическим вопросам.

Для этого необходимо провести тщательный анализ финансо­вого состояния, выявить слабые и сильные стороны, наметить пути совершенствования финансового состояния, выхода из сложной финансовой ситуации.

Аналитические процедуры, включающие анализ финансового состояния предприятия, анализ и оценку основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и креди­торской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, а главное оценку кредитоспособности и потенциального банкротства, являются независимыми ауди­торскими процедурами, применяемыми аудитором для обосно­вания аудиторских доказательств.

Важным разделом анализа для аудитора является баланс. Оценку удовлетворительного состояния баланса следует прово­дить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетно - сти до ее проверки и на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам про­верки.

Если на этапе планирования стало ясно, что бухгалтерский баланс имеет неудовлетворительное состояние, руководству ау- •диторской фирмы следует еще раз оценить возможность даль­нейшего сотрудничества с данным предприятием. Если в резуль­тате проверки и выявления ошибок бухгалтерский баланс клиен­та приобретает признаки неплатежеспособности, аудитору следует отразить этот факт в аудиторском заключении.

При проведении анализа аудитор может проверять расчеты вручную, а также воспользоваться программными средствами с использованием факторных моделей, что гораздо эффективнее. Следует отметить, что при этом алгоритм (метод расчета), зало­женный в основу проведения анализа финансового состояния предприятия, основан на взаимосвязях, внутренне присущих ба­лансу и другим формам отчетности. В настоящее время разра­боткой специальных аналитических программ занимается целый ряд фирм (например, московская фирма «ИНЭК» и др.).

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. К ней относятся:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и приложения к балансу;

• ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» (сокращенная);

• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (полная);

• ф. № 3 «Отчет о движении капитала»;

• ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

• ф. № 5 «Приложения к балансу».

Анализ финансового состояния предприятия включает сле­дующие этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за от­четный период.

2. Анализ (вертикальной и горизонтальной) структуры статей ба­ланса.

3. Анализ и оценка кредитоспособности предприятия.

4. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

5. Анализ финансовых результатов.

6. Анализ потенциального банкротства.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются традиционные (универсальные) приемы анализа сравнения, группировки, абсолютные и относительные величи­ны, методы подстановки (способ разниц), прием коэффициен­тов, приемы математической статистики: корреляционный и регрессионный анализ, математические приемы: линейное про­граммирование, сетевые графики и др.

В финансовом анализе предприятия используются определен­ные алгоритмы и формулы. Главным информационным источ­ником является бухгалтерский баланс.

Аудитор проверяет расчеты по вертикальному и горизонталь­ному анализу основных статей баланса, выявляет причины обра­зования неоправданной дебиторской и кредиторской задолжен­ности, наличие и выяснение убытков, формирование и распре­деление прибыли.

При анализе находятся изменения (абсолютные и относитель­ные, и определяются в процентах к величине на начало и на ко­нец года). Расчет изменений удельных весов величин статей ба­ланса за отчетный период проводится по следующей формуле:

где щ — статья аналитического баланса;

/; — показатель статьи аналитического баланса на начало года;

Ъ — показатель статьи аналитического баланса на конец года;

Б — баланс.

Полученные показатели структурных изменений дают воз­можность выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.

Далее аудитор проверяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Платежеспособность можно выразить в виде следующей фор­мулы:

Д > М + Я,

где Д— дебиторская задолженность, краткосрочные финан­совые вложения, денежные средства и прочие активы;

М— краткосрочные кредиты и займы;

Я — кредиторская задолженность и прочие пассивы. Экономической сущностью финансовой устойчивости пред­приятия является обеспеченность его запасов и затрат источника­ми их формирования. Для анализа финансовой устойчивости не­обходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недоста­ток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому аудитору надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для фор­мирования его запасов и затрат. Для этого используются сле­дующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств

Пд — долгосрочные займы;

Ав — внеоборотные активы.

2. Общая величина источников формирования запасов и затрат

Е=Е + М,

где М — краткосрочные кредиты и займы.

Затем на основе указанных показателей рассчитываются обес­печенность запасов и затрат источниками их формирования.

По степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии. Рассматр­иваются четыре типа ситуаций устойчивости:

. 1. Абсолютная устойчивость

3 1;

• коэффициент финансирования:

^ _ Собственные средства ф Заемные средства

Его нормативное значение Кф >1. Этот коэффициент пока­зывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

Для анализа составляется таблица, в которую вносятся значе­ния рассчитанных коэффициентов.

Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если ко­эффициент отклоняется от норматива, то аудитор дает предло­жения по улучшению финансовых показателей. Например, сни­жение уровня запасов, увеличение источников собственных средств, рост долгосрочных займов в разумных пределах и т. д.

Следующий этап — анализ и оценка ликвидности и кредитоспо­собности предприятия.

Кредитоспособность — это способность предприятия, свое­временно и полностью рассчитаться по своим долгам.

Ликвидность — степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таким образом, ликвидность баланса достигается установ­лением равенства между обязательствами предприятия и его ак­тивами.

По активам рассматривают:

• наиболее ликвидные активы (денежные средства, кратко­срочные финансовые вложения и др.) — Ар,

• быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы) — Ар,

• медленно реализуемые активы (запасы, кроме расходов бу­дущих периодов)— Ар,

• трудно реализуемые активы (в основном I раздел актива ба­ланса) — А4.

По обязательствам рассматривают:

• наиболее срочные обязательства (кредиторская задолжен­ность) — П]\

• краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы) — /7 т

• долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и зай­мы) — Щ

• постоянные пассивы (в основном раздел III пассива балан­са и ряд статей раздела V) — П..;.

Баланс считается ликвидным при условии соблюдения сле­дующих соотношений групп активов и обязательств:

Затем определяют коэффициенты ликвидности и сравнивают с нормативом.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности: -

^ _ Денежные средства + Ценные бумаги

Норматив — 0,2-0,25.

2. Коэффициент ликвидности:

Денежные средства + Ценные бумаги +

Норматив — 0,7-0,78.

3. Коэффициент текущей ликвидности (или покрытия) или пла­тежеспособности:

^ _ + Запасы и затраты — Расходы будущих периодов

Норматив — 2.

Затем аудитор на основе рассчитанных коэффициентов дает оценку кредитоспособности предприятия на основе данных табл. 8.

6 Налетом, Слободчикова «Аудит»

Таблица 8. Оценка кредитоспособности предприятия bgcolor=white>< 0,7
Важнейшие финансовые показатели I класс (надежный заемщик) 11 класс (неустойчивый заемщик) III класс (ненадежный заемщик)
^ликвидности >0,7 0,5-0,7
^платежеспособности >22 1-2 < 1
^автономии 2:50% 40-50% 40%
Доход на вложенный капитал >8% 5-8% 5%

Затем аудитор оценивает экономический потенциал предпри­ятия как способность организации обеспечивать ее устойчивое развитие и получение наибольшей прибыли. При этом определя­ются:

1. Оценка имущества предприятия.

2. Качественная характеристика основных средств —

КвыбытияI Кизноса■

3. Оценка финансового положения по указанным коэффициентам. Аудитор определяет деловую активность предприятия по сле­дующим показателям:

1. Отдача всех активов:

Выручка от реализации Сумма активов

2. Отдача основных производственных фондов фондоотдача:

Выручка от реализации Среднегодовая стоимость ОПФ

3. Оборачиваемость всех запасов:

Выручка от реализации Запасы

4. Оборачиваемость оборотных средств:

Выручка от реализации Остатки оборотныхсредств

5. Оборачиваемость наиболее ликвидных активов:

Выручка от реализации Наиболее ликвидные активы После расчета указанных коэффициентов аудитор составляет следующую таблицу.

Таблииа 9. Результаты проверки финансового состояния
Ссылка на рабочий документ Суть нарушений Влияние на:
баланс налогооблага­емую базу налоги
Актив Пассив Пока­

затель

Сумма Наименование

налога

Сумма
Итого

Аудитор на основании методики потенциального банкротства определяет состоятельность предприятия и делает выводы о со­стоянии предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности.

Также проверяются необходимые проводки по финансовому состоянию.

Схемы проверки общего состояния учета и качества отчетных документов показаны на рис. 23 и 24 соответственно.

Направления проверки общего состояния учета

Правильность применения счетов и указаний по ведению бухгалтерского учета

Своевременность и правильность ведения учетных регистров

Внедрение методов учета с применением автоматизированной обработки документов

Соответствие данных син- По заработной плате, мате-

тетического учета данным риалам, затратам производ-

аналитического учета ства и т. д.

Рис 23. Схема проверки общего состояния учета

Характеристика качества отчетных документов

Полнота заполнения формы данными

Наличие необходимых реквизитов

Наличие соответствующих подписей

Рис. 24. Схема проверки качества отчетных документов

Вопросы для самопроверки

1. Какова роль финансового анализа в деятельности аудитора?

2. Назовите приемы, которые используются в финансовом ана­лизе.

3. Как рассчитываются показатели ликвидности, автономности, финансирования, платежеспособности?

4. Назовите четыре типа ситуаций устойчивости предприятия.

5. Каковы условия ликвидности баланса?

6. Как определяется кредитоспособность предприятия?

7. Как оцениваются экономический потенциал, деловая актив­ность предприятия?

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Аудит финансового состояния предприятия:

  1. Организация финансовой работы на предприятии. Анализ финансового состояния предприятий. Платежеспособность и ликвидность предприятий
  2. ТЕМА 7. Организация финансовой работы на предприятии. Анализ финансового состояния предприятий. Платежеспособность и ликвидность предприятий
  3. 7.3. Финансовое состояние предприятий. Финансовая устойчивость, платежеспособность и ликвидность предприятий
  4. 2.2.3. Анализ финансового состояния предприятия
  5. 81. Оценка финансового состояния предприятия
  6. 130. Общий анализ финансового состояния предприятия
  7. 10.8. Методика анализа финансового состояния предприятия
  8. Глава 10. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ПУТИ ДОСТИЖЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  9. Раздел 9. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
  10. 17.3. Оценка финансового состояния предприятия
  11. 18.2. ОБЩИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
  12. 71. Общий анализ финансового состояния предприятия
  13. 2.2.4. Основные этапы проведения анализа финансового состояния предприятия
  14. Основные показатели Финансового состояния предприятия и их взаимосвязь
  15. 3. Анализ финансового состояния предприятия
  16. 53. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
  17. Диагностика и анализ финансового состояния предприятия