Задать вопрос юристу

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры — это анализ и оценка получен­ной аудитором информации, исследование важнейших финансо­вых показателей с целью выяснения причин ошибок и иска­жений.

При выполнении аналитических процедур аудитор использует различные методы — от простых (сравнение, группировки) до сложных (проведение системного комплексного анализа с ис­пользованием приемов математической статистики или матема­тических приемов).

При проверке аудитор обязан:

1. Оценить систему внутреннего контроля.

2. Проверить систему ведения учетных записей.

3. Проверить документы на предмет разрешенности отраженных в них операций.

4. Рассмотреть и сравнить финансовую информацию с предыду­щим периодом.

5. Найти подтверждение (доказательство) отдельных положений.

6. Выполнить тесты на соответствие и по существу.

7. Рассмотреть взаимосвязи между финансовой информацией. Аудитор, как правило, имеет среднюю степень уверенности в

достоверности отчетности клиента. Это может быть связано с тем, что пб одним разделам учет хорошо организован, осущест­вляется квалифицированными специалистами, автоматизиро­ван, налажен внутренний контроль и др., по другим — получа­ется обратная картина. Поэтому при средней степени уверенно­сти необходимо применять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по оп­ределенным правилам элементы для формирования проверяе­мой совокупности в виде отдельных документов, записей и прочее.

Выборочная проверка — это вид не сплошного наблюдения. Выборочная проверка может быть: на соответствие, по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измере­нии нарушений внутреннего контроля в стоимостном выраже­нии. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтвержде­ний от трех лиц, анализ показателей хозяйственной деятель­ности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудитор­ского риска и риска необнаружения.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего кон­троля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как, если у аудитора в результате изучения отчетности кли­ента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выбороч­ную проверку первичных документов и регистров учета. В про­тивном случае он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную.

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятель­ности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достовернос­ти (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При средней степени уверенности необходимо применять вы­борочные методы контроля.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, по­зволяющие достичь этой цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить сово­купность рассматриваемых данных. Аудиторская организация должно определить изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяется она на стадии плани­рования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем

больше должен быть объем аудиторской выборки. Малый размер выборки используется в случае, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке от­ражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

В настоящее время многие аудиторы используют при прове­дении проверки экспертные системы (которые большей частью являются компьютерными программами) для представления ин­формации пользователю, учитывая риск аудита.

Для обоснованного выражения своего мнения о достовернос­ти бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доста­точные для этого доказательства на основе аудиторских проце­дур. Перечень и их объем указываются в программе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оце­нок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составле­ния заключения о достоверности бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта. Для этого используются аудиторские до­казательства, которые могут быть:

• внутренние — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде;

• внешние — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по запросу аудиторской органи­зации);

• смешанные — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной письменно.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской ор­' ганизации представляют внешние доказательства.

Собранные доказательства фиксируются аудитором в его ра­бочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внут­реннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результа­тов аудиторских процедур.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может приме­нять одну или несколько процедур независимо от того, проверя­ется одна хозяйственная операция или группа их.

Аудит должен сопровождаться обязательным документирова­нием — отражением полученной информации в рабочей докумен­тации аудита, оформленной в соответствии с Правилом (стандар­том) аудиторской деятельности: «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся:

1) планы и программы проведения аудита;

2) описания применяемых аудиторской фирмой процедур и их результатов;

3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъ­екта;

4) копии, в том числе фотокопии, документов экономическо­го субъекта;

5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

6) аналитические документы аудиторской организации;

7) другие документы.

Рабочая документация находится в собственности аудитор­ской фирмы, проводившей аудит. Копии документов эконо­мического субъекта могут быть включены в состав рабочей до­кументации аудиторской организацией с согласия этого субъ­екта.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению со­вершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым ак­там и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в от­ношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государствен­ные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не разглашаются аудиторской организа­цией.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представле­ния аудиторского заключения экономическому субъекту вся ра­бочая документация должна быть создана (получена) и заверше­но ее оформление.

2.2.

По окончании аудита рабочая документация сдается для обя­зательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки (файлы), заведенные отдельно для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией. Рабочая документация должна хра­ниться в архиве не менее 5 лет.

2.3.

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Аналитические процедуры:

  1. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности их применения
  2. Виды аналитических процедур
  3. ЛЕКЦИЯ № 4. Виды аналитических процедур
  4. 3.7. Синтетический и аналитический учет
  5. 24. Синтетический и аналитический учет
  6. Система аналитических коэффициентов
  7. Аудиторские процедуры
  8. Ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов.
  9. Синтетические и аналитические счета
  10. 3.4. Синтетический и аналитический учет