<<
>>

5.1. Обязательные и факультативные элементы налога

Рассматриваются основные элементы, составляющие категорию «налог» и являющиеся универсальными для применения в между­народной практике при построении любой налоговой системы. Рассматриваются функции, присущие только данной экономиче­ской категории, а также принципы налогообложения в их исто­рическом развитии.

Как устанавливает практика применения налогов и сборов, в отношении каждого конкретного налога законодательство должно содержать исчерпывающий объем информации, позволяющий од­нозначно установить:

• обязанное лицо, размер и порядок исполнения им налогового обязательства;

• границы притязаний государства относительно имущества на­логоплательщика.

Законодательная определенность налогообложения является од­ним из его основополагающих принципов.

Следовательно, как указывает автор учебника «Основы теории налогообложения», установить налог — значит зафиксировать все обстоятельства, обусловливающие возникновение налогового обяза­тельства, его размеры и порядок исполнения. В современных услови­ях налоги устанавливаются компетентным органом государственной власти или местного самоуправления в пределах его компетенции в сфере налогообложения.

Как правило, указанные обстоятельства фик­сируются в налоговом законодательстве, что и позволяет называть их элементами налога[70].

Таким образом, необходимость в установлении «элементов юри­дического состава налога» возникает вместе с налогами; в Налого­вого кодекса РФ они называются «элементами налогообложения».

Элементы юридического состава налога определяются как исход­ные функциональные единицы, составляющие в своей совокупности юридическую и экономическую структуру налогового платежа, при­чем среди них выделяется минимально необходимое количество, обеспечивающее абсолютную определенность налогового обязательства.

Элементы состава налога, необходимые в первую очередь для обеспечения определенности налогового обязательства, называются существенными (обязательными), а не оказывающие существенного влияния на степень определенности налогового обязательства — факультативными (они обычно уточняют (корректируют) налоговое обязательство; их отсутствие не приводит к невозможности одно­значного исполнения обязанности по уплате налога).

Классификация элементов налогового платежа представлена на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Основные элементы налога

Теоретическое обоснование источника налогообложения позво­ляет рассмотреть юридические аспекты налога, его элементы: поня­тие объекта и источника обложения, субъекта и носителя налога.

В начале XX в. эти вопросы были четко разработаны финансовой наукой и утверждены в законодательном порядке.

Вот как понимал это Д.М. Боголепов: «Предмет, на который падает налог, называется объектом обложения; в подоходном нало­ге объектом будет доход, в поземельном — земля, в промысловом — предприятия, в соляном — соль и т.д.»1. И далее: «Масштабом об­ложения называется та единица, которая кладется в основу измере­ния налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество ра­бочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т.д.

Единицей обложения называется сама мера, с которой исчисля­ется налог: со стольких-то десятин столько-то, с каждого окна (по- домовый налог), с каждой сотни рублей. Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода, не с капитала и т.д.), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Субъект налога — лицо, которое вносит налог. Субъект или пла­тельщик налога не всегда является действительным носителем его, ибо часто он перекладывает налог на других, иногда это переложе­ние прямо имеется в виду, и государство, которое формально берет налог с данного лица, зная и даже имея в виду, что в действитель­ности налог падает на других лиц; например, облагая ввозной по­шлиной керосин и собирая эту пошлину за импортера, государство знает, что налог будет переложен на потребителей керосина»[71].

М.М. Соболев считал, что источником обложения является чистый доход как разность между валовым доходом и издержками производства. Он писал: «Практическое правило финансовой поли­тики говорит, что следует вообще избегать обложения валового до­хода, потому что тогда есть опасность задеть издержки производст­ва и тем расстроить восстановление затраченных частей капитала или повредить сбыту товаров. Представим себе два предприятия, которые действуют с очень различным составом капиталов, но про­изводят продукты на одну и ту же сумму, положим, на 100 тыс. руб. Но у первого предприятия издержки производства, требующие вос­становления из цены продуктов, составляют 80 тыс. руб., а у второ­го — всего 50 тыс. руб. Обложите оба предприятия по валовому до­ходу из расчета 30%. Первое должно отдать не только весь чистый доход, но и 10 тыс. руб., которые должны идти на покрытие издер­жек. Следовательно, либо не будут восстановлены все издержки и сократится в следующий оборот производства размер производства, либо предприятие должно будет попытаться поднять цену своего продукта, чтобы покрыть платеж налога, то есть продать продукт не за 100 тыс. руб., а дороже — за 120 тыс. руб., или хотя бы за 110 тыс. руб. Но в лучшем случае, если это допустит рынок, от повышения цены произойдет сокращение сбыта, а в худшем случае рынок и со­всем не допустит сбыта. Второе предприятие, уплатив 30 тыс. руб., все же будет иметь еще чистого дохода на сумму 20 тыс. руб. В силу сказанного наиболее безболезненно для народного хозяйства такое построение налога, при котором он берется с чистого дохода как совокупности действительно новых ценностей, прирастающих в на­родном хозяйстве за данный период»1.

К концу XX в. понятия о главных элементах налога не претер­пели изменений, но с учетом фактора времени появились новые объекты обложения, ушли в прошлое старые (например, подомовый налог), в связи с чем изменились и единицы обложения.

Через элементы в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности, порядок и условия исчисле­ния налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Необходимо подчеркнуть, что само понятие каждого из элемен­тов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира и в современной интерпретации звучит иначе.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др.. Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 422 с.. 2011

Еще по теме 5.1. Обязательные и факультативные элементы налога:

  1. 1.6. Обязательные и факультативные элементы налога
  2. Факультативные элементы налогооблажения
  3. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  4. Основные признаки и элементы налога. Функции налогов
  5. 1.4. Основные элементы налога
  6. 4.3. Транспортный налог Цели и основные элементы налога
  7. 2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
  8. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  9. 4.2. Налог на игорный бизнес Основные элементы налога
  10. 2. Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей
  11. 1.3. Элементы налога
  12. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ