<<
>>

Годовое обслуживание

Плата за годовое обслуживание может взиматься банком каждый месяц или единовременно, скажем, за год. Эти суммы впоследствии фирма может удержать из зарплаты сотрудников.

Еще совсем недавно чиновники Минфина России считали, что сумму, уплаченную предприятием за годовое обслуживание "зарплатных" карт своих сотрудников, можно учесть при налогообложении прибыли.

Эта точка зрения высказана в Письме от 2 апреля 2003 г. N 04-02­05/3/14. Чиновники утверждали, что это не что иное, как внереализационные расходы фирмы по пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом в Письме уточняется: если организация платит за обслуживание один раз, то расходы признаются равномерно исходя из условий договора с банком.

Кроме того, чиновники министерства указали, что оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником. Следовательно, НДФЛ и ЕСН не облагается. Не нужно платить и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.

2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В 2005 г. мнение Минфина России изменилось. В Письме от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01­04/19 чиновники заявили, что из налогооблагаемых доходов организации нельзя исключать и расходы на годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников. Обосновали такую позицию минфиновцы п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ - ведь речь идет о расходах в пользу работников. В описанной ситуации держатели банковских карт (сотрудники) возмещали своему работодателю деньги, уплаченные за годовое обслуживание кредиток. Эту сумму, по логике Минфина, следует включить в доходы и заплатить с них налог.

Начислять ЕСН на стоимость годового обслуживания не нужно. Тут действует норма п. 3 ст.

236 Налогового кодекса РФ - соцналог не начисляется на те выплаты, которые не уменьшают доходы при расчете налога на прибыль.

Что касается НДФЛ, оплата организацией - налоговым агентом услуг в интересах сотрудников признается доходом в натуральной форме. Следовательно, с этой суммы нужно удержать налог на доходы физических лиц в силу пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что определенная логика в рассуждениях чиновников министерства есть. В февральском Письме Минфина России есть ссылка на действующее в то время Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Оно утверждено Центральным Банком РФ 9 апреля 1998 г. N 23-П. Так вот, в п. 3.1 указанного Положения сказано, что пластиковые карты выдают в личное пользование держателям - физическим лицам. Да и договоры на обслуживание карт заключают с каждым работником. Так что если предприятие платит за годовое обслуживание карты, а потом удерживает эту сумму из зарплаты сотрудников, то в свои расходы включать оно ничего не должно.

Другой вопрос, что и доходов у него, вопреки мнению минфиновцев, не будет. В данном случае организация своего рода посредник в отношениях между банком-эмитентом карт и их работниками, которые одновременно выступают и их держателями. А обосновать свою точку зрения легко - в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 имущество, полученное в рамках посреднических договоров, доходом не является.

Пример. Организация перечисляет зарплату работникам на пластиковые карты. За годовое обслуживание организация заплатила 150 000 руб. Эта сумма была удержана из заработной платы сотрудников.

За январь 2007 г. сумма заработной платы составляет 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195 000 руб. Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Для того чтобы упростить пример, рассматривать начисление ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не будем.

Указанные операции были отражены такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за январь 2007 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 195 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 195 000 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76

- 150 000 руб. - удержана плата за годовое обслуживание;

Дебет 76 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислена плата за годовое обслуживание;

Дебет 70 Кредит 51

- 1 155 000 руб. (1 500 000 - 195 000 - 150 000) - перечислена заработная плата за январь 2007 г. с расчетного счета организации.

В п. 1.12 Положения N 266-П говорится, что операции с использованием расчетных карт, кредитных карт по банковскому счету совершает владелец счета - клиент. В случае с зарплатными картами владельцем счета является сотрудник фирмы. А значит, говорить о том, что деньги, уплаченные банку организацией, являются ее расходами, нельзя.

Как видите, мнение чиновников Минфина изменилось. Между тем Письмо от 2003 г. все еще действует. Так что если кто-то воспользовался этим разъяснением, то у него есть все шансы избежать санкций в споре с налоговиками. Достаточно сослаться на пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ. Выполнение письменных разъяснений чиновников является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Те, кто не захочет спорить с фискалами, могут поступить по-другому. Достаточно прописать в трудовых договорах, что предприятие обязуется перечислять на пластиковые карты зарплату сотрудников. А также оплачивать иные расходы, связанные с такой операций, например, изготовление, годовое обслуживание, комиссию за совершение операцией и т.п. В этом случае расходы можно будет списать в уменьшение налогооблагаемых доходов. Ведь в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Правда, в этом случае придется начислить и ЕСН, так как выплаты, предусмотренные условиями трудового договора, облагаются соцналогом (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это же касается и пенсионных взносов.

Подводя итог сказанному, остается добавить, что организация вправе сама решить, как ей поступить в этой ситуации: спорить с налоговиками или следовать их подчас противоречивым разъяснениям.

<< | >>
Источник: Феоктистов И.А, Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 640 с.. 2008

Еще по теме Годовое обслуживание:

  1. 25. ЦИКЛЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ. СЕРТИФИКАЦИЯ СИСТЕМ ОБСЛУЖИВАНИЯ
  2. 3.2.2. Годовое планирование работ
  3. 6.1.2. Реформизм 60-х годов
  4. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческого банка
  5. ГОДОВОЕ ОТНОШЕНИЕ ПРИБЫЛЬ/УБЫТКИ (GAIN TO PAIN)
  6. Метод эквивалентной годовой стоимости (приведенных затрат)
  7. 1860~е — НАЧАЛО 1970-х ГОДОВ
  8. Революция 20-30-х годов XIX в.
  9. Советская бюрократия 1920—1930 годов.
  10. Публикации 1920-1930-х годов
  11. Публикации 1960-1980-х годов
  12. 1. КРУЖКИ КОНЦА 20-х - НАЧАЛА 30-х ГОДОВ
  13. § 4.6. Банковский кризис 1890-х годов
  14. 7.8. Британское общество в 1950-х — первой половине 1960-х годов
  15. Обслуживание и гарантии.
  16. 4. ВНУТРЕННЯЯ И ВНЕШНЯЯ ПОЛИТИКА 30 - 50-х годов XVI в.
  17. 122. Оперативные, годовые и перспективные планы