8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
Но новые правила распространяются только на те суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику после 1 января 2006 г.
А что делать со старым "входным" НДС, не предъявленным к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.? Порядок вычета этих сумм определен в Законе N 119-ФЗ.
Прежде чем рассматривать этот порядок, обратим внимание на следующее.
На счете 19 по состоянию на 1 января 2006 г. были отражены суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., которые в соответствии со старыми правилами не были предъявлены к вычету.
В основном это должны были быть суммы НДС по тем товарам (работам, услугам), которые к 1 января 2006 г. еще не были оплачены поставщикам.
Но на счете 19 могут остаться и другие суммы, которые не были предъявлены к вычету по иным причинам.
Например, это могли быть суммы НДС, относящиеся к оборудованию, требующему монтажа. До 1 января 2006 г. налоговые органы настаивали на том, что вычет по такому оборудованию предоставляется только после завершения монтажа и принятия оборудования к учету на счете 01 (в составе основных средств). Поэтому если налогоплательщик в 2005 г. приобрел оборудование к установке, оплатил его, но до 1 января 2006 г. еще не смонтировал и не ввел в эксплуатацию, то "входной" НДС у него "завис" на 1 января 2006 г. на счете 19.
Еще одна распространенная ситуация касается экспортеров. У них на счете 19 по состоянию на 1 января 2006 г. "зависли" суммы НДС, относящиеся ко всем экспортным операциям, по которым право на применение ставки 0% к 1 января 2006 г.
было не подтверждено.Внимание! Важная информация! Важно различать, по каким причинам те или иные суммы "входного" НДС по состоянию на 1 января 2006 г. оказались не предъявленными к вычету.
Почему? Потому, что специальные правила предъявления к вычету сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., предусмотренные Законом N 119-
ФЗ (об этих правилах мы будем говорить ниже), распространяются только на те суммы "входного" НДС, которые не были предъявлены к вычету именно по причине неоплаты поставщику.
Если же НДС не был предъявлен к вычету по причине невыполнения каких-то иных условий, необходимых для вычета, то этот НДС можно предъявить к вычету только после того, как соответствующие условия будут выполнены.
Так, если вернуться к примеру с оборудованием к установке, то вычет можно получить только после того, как оборудование будет смонтировано и введено в эксплуатацию.
Для экспортеров вычет возможен только после подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 01.02.2006 N ММ-6-03/110@).
А теперь рассмотрим подробно порядок предъявления к вычету тех сумм "входного" НДС, которые не были предъявлены к вычету до 1 января 2006 г. по той причине, что они не были до этой даты уплачены поставщикам.
Прежде всего все налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию кредиторской задолженности и выделить из нее суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.
Целью проведения инвентаризации было выявление суммы "входного" НДС, которая может быть предъявлена к вычету в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
Этот порядок был различен для налогоплательщиков, определявших до 1 января 2006 г. выручку по оплате, и для тех, кто до 1 января 2006 г.
работал по отгрузке.Те, кто до 1 января 2006 г. исчислял НДС по отгрузке, имели право всю сумму "входного" НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., принять к вычету равными долями по налоговым периодам первого полугодия 2006 г., независимо от факта оплаты.
Поэтому на сегодняшний день у таких налогоплательщиков все суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., уже должны быть предъявлены к вычету.
Исключение могут составлять лишь те суммы, для которых вычет пока не возможен по каким-то иным причинам (например, оборудование к установке, которое так еще и не смонтировано) (см. выше).
Для налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС по оплате, на два года (2006 и 2007 гг.) был сохранен прежний порядок предъявления к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г., - только после фактической уплаты этих сумм поставщикам.
К 1 января 2008 г. этот двухлетний "переходный" период истек.
И те суммы "входного" НДС, которые к 1 января 2008 г. остались неоплаченными, могут быть заявлены к вычету в первом квартале 2008 г. При этом нужно понимать, что вычет возможен только в том случае, если у налогоплательщика сохранились счета-фактуры, полученные от поставщиков при приобретении соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, по состоянию на 1 января 2008 г. налогоплательщикам следовало провести инвентаризацию кредиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г. Если среди этих сумм есть задолженность за товары (работы, услуги), то на основании первичных документов необходимо было определить период их приобретения и найти в журналах учета полученных счетов-фактур те счета-фактуры, которые относятся к этим товарам (работам, услугам).
Счета-фактуры, которые соответствуют требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, могут быть зарегистрированы в книге покупок в I квартале 2008 г., независимо от того, когда будет погашена задолженность перед поставщиками.
Если счетов-фактур нет или они заполнены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, то права на вычет у налогоплательщика нет. Если счета-фактуры можно восстановить либо исправить, то вычет будет возможен только после получения восстановленных (исправленных) счетов-фактур. Если возможности получить счета-фактуры, удовлетворяющие требованиям ст. 169 НК РФ, нет, тогда соответствующие суммы НДС нужно списать со счета 19 в дебет счета 91 (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль). Ведь без правильно оформленных счетов-фактур этот НДС к вычету предъявить не получится никогда.
Внимание! Важная информация! Изложенные выше правила не распространяются на суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе подрядным работам, которые относятся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 1 января 2006 г.
Порядок принятия к вычету сумм НДС по подрядным работам, относящимся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 2006 г., закреплен в ст. 3
Закона N 119-ФЗ (см. с. 232, 299). Правила, установленные ст. 2 Закона N 119-ФЗ, на строительно- монтажные работы не распространяются.
Это значит, что налогоплательщики, у которых на начало 2008 г. на счете 19 числятся суммы НДС, относящиеся к старым объектам капитального строительства, не имеют права в начале 2008 г. единовременно принять эти суммы налога к вычету.
Если у организации на начало 2008 г. в учете числятся суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 2005 г. при осуществлении строительства подрядным способом, то нужно опираться на нормы п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. В нем говорится, что эти суммы НДС можно принять к вычету только по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (либо при его реализации). Налоговый вычет можно произвести при условии, что указанные суммы НДС уплачены подрядчикам, а построенный объект будет в дальнейшем использован для осуществления облагаемых операций.
Для сумм НДС, предъявленных подрядчиками в 2005 г., особый порядок вычетов установлен в п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Если эти суммы НДС были уплачены подрядной организации, налогоплательщик имел право принять их к вычету равными долями по налоговым периодам в течение 2006 г. Не уплаченные подрядчикам суммы НДС, относящиеся к 2005 г., в 2006 г. к вычету заявить было нельзя. Следовательно, возможность принять к вычету данные суммы НДС может появиться только при условии оплаты работ, выполненных подрядчиком, принятия объекта на учет в составе основных средств и использования его для осуществления налогооблагаемых операций.
Еще по теме 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.:
- ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
- Глава 10. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
- УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
- Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
- 8.1. Условия для вычета "входного" НДС
- 8.2. Суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету
- 10.1.6. Вычеты НДС и порядок включения "входного" налога в расходы
- 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
- Глава 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС, РАНЕЕ ЗАЯВЛЕННОГО К ВЫЧЕТУ
- Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
- 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
- 1.2.5. Учет "входного" НДС
- Проблема 8. Учет "входного" НДС
- 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
- Учет "входного" НДС
- Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС