<<
>>

8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. правила получения вычетов изменились. Основное изменение - теперь факт оплаты товаров (работ, услуг) в общем случае не является обязательным условием для вычета "входного" НДС.

Но новые правила распространяются только на те суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику после 1 января 2006 г.

А что делать со старым "входным" НДС, не предъявленным к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.? Порядок вычета этих сумм определен в Законе N 119-ФЗ.

Прежде чем рассматривать этот порядок, обратим внимание на следующее.

На счете 19 по состоянию на 1 января 2006 г. были отражены суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., которые в соответствии со старыми правилами не были предъявлены к вычету.

В основном это должны были быть суммы НДС по тем товарам (работам, услугам), которые к 1 января 2006 г. еще не были оплачены поставщикам.

Но на счете 19 могут остаться и другие суммы, которые не были предъявлены к вычету по иным причинам.

Например, это могли быть суммы НДС, относящиеся к оборудованию, требующему монтажа. До 1 января 2006 г. налоговые органы настаивали на том, что вычет по такому оборудованию предоставляется только после завершения монтажа и принятия оборудования к учету на счете 01 (в составе основных средств). Поэтому если налогоплательщик в 2005 г. приобрел оборудование к установке, оплатил его, но до 1 января 2006 г. еще не смонтировал и не ввел в эксплуатацию, то "входной" НДС у него "завис" на 1 января 2006 г. на счете 19.

Еще одна распространенная ситуация касается экспортеров. У них на счете 19 по состоянию на 1 января 2006 г. "зависли" суммы НДС, относящиеся ко всем экспортным операциям, по которым право на применение ставки 0% к 1 января 2006 г.

было не подтверждено.

Внимание! Важная информация! Важно различать, по каким причинам те или иные суммы "входного" НДС по состоянию на 1 января 2006 г. оказались не предъявленными к вычету.

Почему? Потому, что специальные правила предъявления к вычету сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., предусмотренные Законом N 119-

ФЗ (об этих правилах мы будем говорить ниже), распространяются только на те суммы "входного" НДС, которые не были предъявлены к вычету именно по причине неоплаты поставщику.

Если же НДС не был предъявлен к вычету по причине невыполнения каких-то иных условий, необходимых для вычета, то этот НДС можно предъявить к вычету только после того, как соответствующие условия будут выполнены.

Так, если вернуться к примеру с оборудованием к установке, то вычет можно получить только после того, как оборудование будет смонтировано и введено в эксплуатацию.

Для экспортеров вычет возможен только после подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 01.02.2006 N ММ-6-03/110@).

А теперь рассмотрим подробно порядок предъявления к вычету тех сумм "входного" НДС, которые не были предъявлены к вычету до 1 января 2006 г. по той причине, что они не были до этой даты уплачены поставщикам.

Прежде всего все налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию кредиторской задолженности и выделить из нее суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.

Целью проведения инвентаризации было выявление суммы "входного" НДС, которая может быть предъявлена к вычету в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Этот порядок был различен для налогоплательщиков, определявших до 1 января 2006 г. выручку по оплате, и для тех, кто до 1 января 2006 г.

работал по отгрузке.

Те, кто до 1 января 2006 г. исчислял НДС по отгрузке, имели право всю сумму "входного" НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., принять к вычету равными долями по налоговым периодам первого полугодия 2006 г., независимо от факта оплаты.

Поэтому на сегодняшний день у таких налогоплательщиков все суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., уже должны быть предъявлены к вычету.

Исключение могут составлять лишь те суммы, для которых вычет пока не возможен по каким-то иным причинам (например, оборудование к установке, которое так еще и не смонтировано) (см. выше).

Для налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС по оплате, на два года (2006 и 2007 гг.) был сохранен прежний порядок предъявления к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г., - только после фактической уплаты этих сумм поставщикам.

К 1 января 2008 г. этот двухлетний "переходный" период истек.

И те суммы "входного" НДС, которые к 1 января 2008 г. остались неоплаченными, могут быть заявлены к вычету в первом квартале 2008 г. При этом нужно понимать, что вычет возможен только в том случае, если у налогоплательщика сохранились счета-фактуры, полученные от поставщиков при приобретении соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, по состоянию на 1 января 2008 г. налогоплательщикам следовало провести инвентаризацию кредиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г. Если среди этих сумм есть задолженность за товары (работы, услуги), то на основании первичных документов необходимо было определить период их приобретения и найти в журналах учета полученных счетов-фактур те счета-фактуры, которые относятся к этим товарам (работам, услугам).

Счета-фактуры, которые соответствуют требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, могут быть зарегистрированы в книге покупок в I квартале 2008 г., независимо от того, когда будет погашена задолженность перед поставщиками.

Если счетов-фактур нет или они заполнены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, то права на вычет у налогоплательщика нет. Если счета-фактуры можно восстановить либо исправить, то вычет будет возможен только после получения восстановленных (исправленных) счетов-фактур. Если возможности получить счета-фактуры, удовлетворяющие требованиям ст. 169 НК РФ, нет, тогда соответствующие суммы НДС нужно списать со счета 19 в дебет счета 91 (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль). Ведь без правильно оформленных счетов-фактур этот НДС к вычету предъявить не получится никогда.

Внимание! Важная информация! Изложенные выше правила не распространяются на суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе подрядным работам, которые относятся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 1 января 2006 г.

Порядок принятия к вычету сумм НДС по подрядным работам, относящимся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 2006 г., закреплен в ст. 3

Закона N 119-ФЗ (см. с. 232, 299). Правила, установленные ст. 2 Закона N 119-ФЗ, на строительно- монтажные работы не распространяются.

Это значит, что налогоплательщики, у которых на начало 2008 г. на счете 19 числятся суммы НДС, относящиеся к старым объектам капитального строительства, не имеют права в начале 2008 г. единовременно принять эти суммы налога к вычету.

Если у организации на начало 2008 г. в учете числятся суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 2005 г. при осуществлении строительства подрядным способом, то нужно опираться на нормы п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. В нем говорится, что эти суммы НДС можно принять к вычету только по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (либо при его реализации). Налоговый вычет можно произвести при условии, что указанные суммы НДС уплачены подрядчикам, а построенный объект будет в дальнейшем использован для осуществления облагаемых операций.

Для сумм НДС, предъявленных подрядчиками в 2005 г., особый порядок вычетов установлен в п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Если эти суммы НДС были уплачены подрядной организации, налогоплательщик имел право принять их к вычету равными долями по налоговым периодам в течение 2006 г. Не уплаченные подрядчикам суммы НДС, относящиеся к 2005 г., в 2006 г. к вычету заявить было нельзя. Следовательно, возможность принять к вычету данные суммы НДС может появиться только при условии оплаты работ, выполненных подрядчиком, принятия объекта на учет в составе основных средств и использования его для осуществления налогооблагаемых операций.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.:

  1. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  2. Глава 10. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  3. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  4. Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  5. 8.1. Условия для вычета "входного" НДС
  6. 8.2. Суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету
  7. 10.1.6. Вычеты НДС и порядок включения "входного" налога в расходы
  8. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  9. Глава 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС, РАНЕЕ ЗАЯВЛЕННОГО К ВЫЧЕТУ
  10. Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
  11. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
  12. 1.2.5. Учет "входного" НДС
  13. Проблема 8. Учет "входного" НДС
  14. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  15. Учет "входного" НДС
  16. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  17. § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС