<<
>>

СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Налоговое законодательство дает возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы страховых взносов по договорам обязательного и добровольного страхования имущества.

Порядок учета расходов на страхование определен в ст. 263 НК РФ.

Обязательное страхование

В части обязательного страхования имущества организациям разрешено учитывать страховые взносы по всем видам обязательного страхования (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Обратим внимание на следующую проблему.

Из ст. 263 НК РФ нельзя сделать однозначный вывод о том, что в целях налогообложения прибыли понимается под договором страхования имущества.

Дело в том, что в гражданском законодательстве существует понятие "договор имущественного страхования" (ст. 929 ГК РФ). По договору имущественного страхования могут быть застрахованы как риск утраты (гибели, повреждения, недостачи) определенного имущества (страхование имущества - ст. 930 ГК РФ), так и риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а также риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ). То есть и страхование имущества, и страхование гражданской ответственности являются разновидностями имущественного страхования.

Вот и возникает вопрос: позволяет ли ст. 263 НК РФ включать в состав расходов страховые взносы на обязательное страхование гражданской ответственности или под расходами на обязательное страхование имущества следует понимать лишь страхование имущества? Вопрос этот совсем не теоретический.

Все организации, у которых на балансе есть автомобили, несут расходы в виде страховых взносов на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), предусмотренное Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Соответственно, возможность учета этих затрат в целях налогообложения прибыли напрямую зависит от ответа на поставленный выше вопрос.

К сожалению, ясного и четкого ответа на этот вопрос на сегодня нет. Складывается впечатление, что и сами налоговики не имеют четкой позиции по этой проблеме.

Так, например, из Письма Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 следует, что организации, применяющие общий режим налогообложения, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму страховых взносов по ОСАГО. Аналогичной позиции придерживается и УФНС по г. Москве (Письмо от 14.02.2007 N 20-12/013753).

Однако для налогоплательщиков, применяющих УСН, почему-то даются другие разъяснения. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, включены расходы на обязательное страхование работников и имущества. При этом в Письме ФНС России от 09.10.2006 N 02-6-09/151 указано, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По нашему мнению, расходы на ОСАГО, конечно же, должны уменьшать налоговую базу именно как расходы на обязательное страхование имущества. Причем как по налогу на прибыль, так и по единому налогу при УСН.

Этой позиции придерживаются и судебные инстанции (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 N КА-А41/1914-07).

Еще одна проблема связана с тем, что налоговые органы очень узко трактуют понятие "обязательное страхование".

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. При этом федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Основываясь на приведенных выше нормах, а также на нормах ст. 936 ГК РФ, ФНС России настаивает, что страховые взносы по обязательному страхованию могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (Письма ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231, от 17.10.2005 N 02-3-09/211@).

Так, например, Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" предусмотрено, что организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

При этом в ст. 15 Закона N 116-ФЗ определены минимальные размеры страховых сумм для различных опасных производственных объектов. Никаких иных условий страхования в Законе нет. На этом основании налоговые органы отказываются признавать страхование опасных производственных объектов обязательным страхованием и считают его добровольным.

Поскольку расходы на добровольное страхование ответственности учитываются в целях налогообложения только в случаях, когда такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), расходы по страхованию ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783, ФНС России от 17.10.2005 N 02-3-09/211@).

При этом анализ арбитражной практики показывает, что судьи смотрят на эту проблему иначе. В 100% случаев при рассмотрении подобных споров суды принимают решения в пользу налогоплательщиков, признавая расходы на страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов расходами на обязательное страхование, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02- 1242/07 и от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1, Дальневосточного округа от 16.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753, Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26), Московского округа от 06.06.2007 N КА-А40/4744-07, Поволжского округа от 20.03.2007 N А65- 6777/2006, Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А66-15513/2005, Уральского округа от 02.11.2006 N Ф09-9897/06-С7, Центрального округа от 02.06.2006 N А62-3572/2005).

Аналогичная ситуация складывается и с обязательным страхованием риска гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в результате аварии гидротехнического сооружения. Статья 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" обязывает собственника гидротехнического сооружения или эксплуатирующую организацию застраховать указанный риск на время строительства и эксплуатации этого сооружения. При этом условия и порядок этого вида страхования Законом не определены. Поэтому налоговые органы на местах считают, что расходы на такое страхование не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Однако суды в этом вопросе полностью поддерживают налогоплательщиков, признавая этот вид страхования обязательным, расходы по которому учитываются в целях налогообложения прибыли (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, Восточно­Сибирского округа от 18.08.2006 N А33-29391/05-Ф02-4071/06-С1).

Те же проблемы поджидают и таможенных брокеров, и владельцев складов временного хранения, для которых Таможенным кодексом РФ предусмотрена обязанность страхования риска своей гражданской ответственности.

ФНС России считает, что это страхование не является обязательным и, следовательно, соответствующие страховые взносы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 04.10.2006 N 02-3-10/231).

Однако при разборе дела в суде решение, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09- 6966/06-С7).

А вот в отношении расходов на страхование ответственности аудиторов и оценщиков позиции налоговиков и судов совпадают. Данный вид страхования не может быть отнесен к обязательному страхованию, поскольку ни Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", ни Федеральным законом от 07.08.2001 N 119- ФЗ "Об аудиторской деятельности", ни другими законодательными актами РФ не установлены объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм. Соответственно, расходы на страхование ответственности оценщиков и аудиторов не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (см. Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 N КА-А40/9259-06).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, — 256 с.. 2008

Еще по теме СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА:

  1. Расходы на страхование имущества
  2. Страхование имущества
  3. РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ И ИМУЩЕСТВА
  4. Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
  5. ГЛАВА 9 Страхование имущества
  6. 1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)
  7. 5.5. Отрасли страхования: имущественное страхование, страхование личности и ответственности
  8. 5.2. Причины возникновения и развития страхования. Исторические типы страхования
  9. 7.2. ВИДЫ СТРАХОВЫХ УСЛУГ НА РЫНКЕ СТРАХОВАНИЯ 7.2.1 ЛИЧНОЕ СТРАХОВАНИЕ
  10. Понятие страхования и роль фондов имущественного и личного страхования в финансовой системе
  11. 3.3. Налогообложение имущества и перехода права собственности на имущество 3.3.1. Налогообложение имущества