Путевки сотрудникам и членам их семей
- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться в России;
- путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;
- путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном к путевке.
Камнем преткновения стала формулировка "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций".
Чиновники полагают, что платить НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г.
N 03-05-0104/57).Это не единственная проблема. Минфиновцы уверены, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы только тогда, когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли приобрести нельзя. А значит, надо начислять НДФЛ.
С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.
Скажем, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А17- 1354/5 судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право.
Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.В сходной ситуации ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 декабря 2004 г. N Ф09- 5274/04-АК также пришел к выводу, что организация имела все основания не удерживать со стоимости купленных путевок НДФЛ, так как они были оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году.
Следовательно, даже получив убыток в налоговом периоде, организация все равно может воспользоваться льготой по НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетных периодов.
С 2008 г. вступит в силу новая редакция п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В чем суть изменений?
Во-первых, НДФЛ можно будет не удерживать со стоимости полной или частичной компенсации стоимости путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам компании, если они уволены в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.
Во-вторых, в Налоговом кодексе теперь четко сформулировано, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
В-третьих, изменения коснулись и самих условий, при которых можно воспользоваться льготой. В обновленной редакции четко сказано, за счет каких источников должны быть оплачены путевки. А именно за счет:
- средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) соответственно не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
То есть формулировка споров больше не вызывает.
С 2008 г., если компания не учла стоимость путевки в расходах при расчете налога на прибыль, то и НДФЛ удерживать не нужно. Добавим, что для предпринимателей, которые работают на общей системе, это условие выполнять не нужно. Дело в том, что они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, любые путевки, оплаченные коммерсантом своим работникам, членам их семей, а также их детям, не облагаются налогом.Теперь изменения, касающиеся спецрежимников: те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведен на ЕНВД или платит единый сельскохозяйственный налог. Законодатели решили в пользу налогоплательщиков давний спор: могут ли спецрежимники применять положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В настоящее время чиновники придерживаются следующей позиции. Раз в Кодексе говорится о налоге на прибыль, то спецрежимники, которые этот налог не платят, рассчитывать на льготу, прописанную в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не могут. И тут не имеет значения, что такие расходы компенсированы за счет денег, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, ЕНВД или сельхозналога. К счастью, с такой позицией не согласны судьи. Причем на самом высоком уровне.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 пришел к следующему выводу: в ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень освобожденных от налога доходов физических лиц, а вовсе не организаций-работодателей. Следовательно, применение ст. 217 не зависит от того, где работает сотрудник. Другой подход ставил бы в неравное положение работников из фирм-"упрощенцев" и сотрудников организаций, уплачивающих общие налоги. Между тем ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Помимо этого Президиум ВАС РФ указал: если организация применяет упрощенную систему, это не лишает ее права оплачивать путевки или выдавать материальную помощь за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.
Таким образом, и сейчас спецрежимники могут рассчитывать на льготу п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако с 2008 г. это будет прописано окончательно в тексте Налогового кодекса РФ.
Проценты по вкладам в банках
Федеральный закон N 216-ФЗ внес изменения в п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Напомним, согласно указанному пункту не нужно платить НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
В обновленной редакции сказано, что НДФЛ также не облагаются проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правда, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет.
Действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Добавим, что Федеральным законом введена новая ст. 214.2 Налогового кодекса РФ. Она определяет особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. По рублевым вкладам налоговая база равна разнице между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Что касается валютных вкладов, то налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.
Еще по теме Путевки сотрудникам и членам их семей:
- Путевки сотрудникам и членам их семей
- Глава 12. ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ ЗА СЧЕТ ФСС РОССИИ
- Проблема 30. Санаторные путевки
- 12.1. Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки
- 12.2. Как получить путевку за счет соцстраха
- 4.7.2. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
- Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
- Проблема 22. Выплаты членам совета директоров
- 45 СЕМЬЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ СОЦИАЛИЗАЦИИ.ВИДЫ СЕМЕЙ
- 1.3.6.8. Выплаты членам совета директоров организации
- Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
- 2.4.7. Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
- НИКОГДА НЕ ПЕРЕДАВАЙТЕ ПЛОХОЕ НАСТРОЕНИЕ ЧЛЕНАМ СВОЕЙ ДАУНЛИНИИ