<<
>>

Путевки сотрудникам и членам их семей

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ (действующая редакция) полная или частичная компенсация работодателями стоимости путевок сотрудникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщиков.
Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить три условия:

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться в России;

- путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;

- путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном к путевке.

Камнем преткновения стала формулировка "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций".

Чиновники полагают, что платить НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г.

N 03-05-01­04/57).

Это не единственная проблема. Минфиновцы уверены, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы только тогда, когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли приобрести нельзя. А значит, надо начислять НДФЛ.

С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.

Скажем, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А17- 1354/5 судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право.

Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.

В сходной ситуации ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 декабря 2004 г. N Ф09- 5274/04-АК также пришел к выводу, что организация имела все основания не удерживать со стоимости купленных путевок НДФЛ, так как они были оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году.

Следовательно, даже получив убыток в налоговом периоде, организация все равно может воспользоваться льготой по НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетных периодов.

С 2008 г. вступит в силу новая редакция п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В чем суть изменений?

Во-первых, НДФЛ можно будет не удерживать со стоимости полной или частичной компенсации стоимости путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам компании, если они уволены в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.

Во-вторых, в Налоговом кодексе теперь четко сформулировано, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В-третьих, изменения коснулись и самих условий, при которых можно воспользоваться льготой. В обновленной редакции четко сказано, за счет каких источников должны быть оплачены путевки. А именно за счет:

- средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) соответственно не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

То есть формулировка споров больше не вызывает.

С 2008 г., если компания не учла стоимость путевки в расходах при расчете налога на прибыль, то и НДФЛ удерживать не нужно. Добавим, что для предпринимателей, которые работают на общей системе, это условие выполнять не нужно. Дело в том, что они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, любые путевки, оплаченные коммерсантом своим работникам, членам их семей, а также их детям, не облагаются налогом.

Теперь изменения, касающиеся спецрежимников: те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведен на ЕНВД или платит единый сельскохозяйственный налог. Законодатели решили в пользу налогоплательщиков давний спор: могут ли спецрежимники применять положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В настоящее время чиновники придерживаются следующей позиции. Раз в Кодексе говорится о налоге на прибыль, то спецрежимники, которые этот налог не платят, рассчитывать на льготу, прописанную в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не могут. И тут не имеет значения, что такие расходы компенсированы за счет денег, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, ЕНВД или сельхозналога. К счастью, с такой позицией не согласны судьи. Причем на самом высоком уровне.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 пришел к следующему выводу: в ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень освобожденных от налога доходов физических лиц, а вовсе не организаций-работодателей. Следовательно, применение ст. 217 не зависит от того, где работает сотрудник. Другой подход ставил бы в неравное положение работников из фирм-"упрощенцев" и сотрудников организаций, уплачивающих общие налоги. Между тем ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Помимо этого Президиум ВАС РФ указал: если организация применяет упрощенную систему, это не лишает ее права оплачивать путевки или выдавать материальную помощь за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Таким образом, и сейчас спецрежимники могут рассчитывать на льготу п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако с 2008 г. это будет прописано окончательно в тексте Налогового кодекса РФ.

Проценты по вкладам в банках

Федеральный закон N 216-ФЗ внес изменения в п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Напомним, согласно указанному пункту не нужно платить НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

В обновленной редакции сказано, что НДФЛ также не облагаются проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правда, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет.

Действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Добавим, что Федеральным законом введена новая ст. 214.2 Налогового кодекса РФ. Она определяет особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. По рублевым вкладам налоговая база равна разнице между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Что касается валютных вкладов, то налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.

<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Учетная политика организаций на 2008 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 288 с.. 2008

Еще по теме Путевки сотрудникам и членам их семей:

  1. Путевки сотрудникам и членам их семей
  2. Глава 12. ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ ЗА СЧЕТ ФСС РОССИИ
  3. Проблема 30. Санаторные путевки
  4. 12.1. Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки
  5. 12.2. Как получить путевку за счет соцстраха
  6. 4.7.2. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  7. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  8. Проблема 22. Выплаты членам совета директоров
  9. 45 СЕМЬЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ СОЦИАЛИЗАЦИИ.ВИДЫ СЕМЕЙ
  10. 1.3.6.8. Выплаты членам совета директоров организации
  11. Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
  12. 2.4.7. Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
  13. НИКОГДА НЕ ПЕРЕДАВАЙТЕ ПЛОХОЕ НАСТРОЕНИЕ ЧЛЕНАМ СВОЕЙ ДАУНЛИНИИ