<<
>>

Путевки сотрудникам и членам их семей

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ полная или частичная компенсация работодателями стоимости путевок сотрудникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщиков.
Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить три условия:

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться в России;

- путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;

- путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном к путевке.

Камнем преткновения стала формулировка "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций".

Чиновники полагают, что платить НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г.

N 03-05-01­04/57).

Это не единственная проблема. Минфиновцы уверены, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы только тогда, когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли приобрести нельзя. А значит, надо начислять НДФЛ.

С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.

Скажем, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А17- 1354/5 судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право.

Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.

В сходной ситуации ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 декабря 2004 г. N Ф09- 5274/04-АК также пришел к выводу, что организация имела все основания не удерживать со стоимости купленных путевок НДФЛ, так как они были оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году.

Следовательно, даже получив убыток в налоговом периоде, организация все равно может воспользоваться льготой по НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетных периодов.

С 2008 г. НДФЛ можно будет не удерживать со стоимости полной или частичной компенсации стоимости путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам компании, если они уволены в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности.

В Налоговом кодексе РФ четко сформулировано, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

А за счет каких источников должны быть оплачены путевки? Это может быть сделано за

счет:

- средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Если компания не учла стоимость путевки в расходах при расчете налога на прибыль, то и НДФЛ удерживать не нужно. Добавим, что для предпринимателей, которые работают на общей системе, это условие выполнять не нужно. Дело в том, что они не являются плательщиками налога на прибыль.

Следовательно, любые путевки, оплаченные коммерсантом своим работникам, членам их семей, а также их детям не облагаются налогом.

Теперь изменения, касающиеся спецрежимников: те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведены на ЕНВД или платит единый сельскохозяйственный налог. Законодатели решили в пользу налогоплательщиков давний спор: могут ли спецрежимники применять положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В настоящее время чиновники придерживаются следующей позиции. Раз в Кодексе говорится о налоге на прибыль, то спецрежимники, которые этот налог не платят, рассчитывать на льготу, прописанную в п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Рф, не могут. И тут не имеет значения, что такие расходы компенсированы за счет денег, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, ЕНВД или сельхозналога. К счастью, с такой позицией не согласны судьи. Причем на самом высоком уровне.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 пришел к следующему выводу: в ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень освобожденных от налога доходов физических лиц, а вовсе не организаций-работодателей. Следовательно, применение ст. 217 не зависит от того, где работает сотрудник. Другой подход ставил бы в неравное положение работников из фирм-упрощенцев и сотрудников организаций, уплачивающих общие налоги. Между тем ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Помимо этого, Президиум ВАС РФ указал: если организация применяет упрощенную систему, это не лишает ее права оплачивать путевки или выдавать материальную помощь за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Таким образом, спецрежимники могут рассчитывать на льготу п. 9 ст. 217 Налогового кодекса

РФ.

<< | >>
Источник: Под ред. Толмачева И.А.. Все, что должен знать руководитель компании о налогах. - М.: ГроссМедиа,— 263 с.. 2008

Еще по теме Путевки сотрудникам и членам их семей:

  1. Путевки сотрудникам и членам их семей
  2. Глава 12. ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ ЗА СЧЕТ ФСС РОССИИ
  3. Проблема 30. Санаторные путевки
  4. 12.1. Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки
  5. 12.2. Как получить путевку за счет соцстраха
  6. 4.7.2. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  7. Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров
  8. Проблема 22. Выплаты членам совета директоров
  9. 45 СЕМЬЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ СОЦИАЛИЗАЦИИ.ВИДЫ СЕМЕЙ
  10. 1.3.6.8. Выплаты членам совета директоров организации