Продление проверки

Безусловно, инициатива о продлении проверки будет исходить от вашей ИФНС. Как правило, это происходит, когда инспекторы понимают, что обычных 2 месяцев на проверку не хватает. И им просто необходимо еще время для контрольных мероприятий на вашей территории. Только вот принимать решение о продлении проверки проверяющая инспекция не вправе. Это прерогатива вышестоящего органа. Для этого ваша инспекция должна напра­вить в УФНС мотивированный запрос72. И если наверху сочтут нужным, руководитель (заместитель руководителя) регионального УФНС примет решение о продлении проверки73. С этим реше­нием (собственно, так же как и с решением о проведении самой проверки) вас тоже должны ознакомить.

Совсем необязательно, что налоговики продлят проверку фазу на максимальный срок. Они могут делать это неоднократно, но главное — они должны уложиться в отведенный общий срок74. При этом ФНС в целях упрощения контроля за подсчетом пре­дельного срока продолжительности проверки рекомендует про­длевать ее на срок, исчисляемый в целых месяцах (от 1 до 4)75.

| Налоговики могут продлить проверку сначала на 1 месяц, затем еще на 1 месяц. Но в целом срок проверки с учетом продления не может быть больше 4 месяцев А если случай исключительный, тогда проверку могут про­длить еще на 2 месяца. Но в совокупности срок проверки с учетом продления не может быть больше 6 месяцев.

Но если УФНС все-таки продлевает проверку на неполный месяц, тогда, как указывает ФНС, предельный срок проверки по­считают в календарных днях исходя из того, что в среднем месяц состоит из 30 календарных дней76.

Перечень оснований для увеличения срока проверки от­крытый77.

Когда проверку могут продлить до 4 месяцев

Налоговики могут это сделать, в частности, если78:

штат вы несвоевременно представили истребованные для проверки документы (подробнее об истребовании документов написано на с. 33);

ШШ1а у вашей организации есть обособленные подразделе­ния. В частности, до 4 месяцев могут увеличить проверку, когда у вас больше четырех ОП. Или когда ОП меньше четырех, но одновременно либо по отдельности выполняются такие условия:

• доля уплачиваемых по ним налогов составляет 50% и более суммы налогов по организации в целом;

• доля имущества на балансе этих ОП составляет 50% и бо­лее общей стоимости имущества организации;

Ш!Шк инспекторы получили от правоохранительных органов информацию о наличии у вас нарушений налогового законода­тельства, которая требует дополнительной проверки;

еда на территории вашей организации (проверяемого предпринимателя) возникли форс-мажорные обстоятельства — произошла авария, пожар, затопление и т. п.;

шглт ваша организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;

шт имеются иные обстоятельства, к примеру:

• большой объем проверяемых и анализируемых документов;

• большое количество проверяемых налогов;

• ведение организацией нескольких видов деятельности;

• разветвленность организационной структуры проверяемой организации, сложность технологических процессов и т. д.

На практике проверку продлевают еще и в том случае, когда невозможно вручить уже вынесенное решение о проведении проверки должностным лицам проверяемой организации или ин­дивидуальному предпринимателю (то есть их просто не могут найти). Вот тогда инспекторы отправляют решение о проведении проверки по всем адресам, которыми они располагают, а также по домашним адресам должностных лиц. Если же поиски не увен­чались успехом, тогда продление нужно ИФНС для сбора ин­формации, на основании которой проверяющие смогут начис­лить налоги расчетным путем79.

Когда проверку могут продлить до 6 месяцев

ФНС указывает только на один исключительный случай для 6-месячного продления проверки — у проверяемой организации имеется 10 и более обособленных подразделений80.

Однако это вовсе не означает, что в других ситуациях нало­говики, если уж им очень захочется, не смогут продлить про­верку до 6 месяцев.

Дело в том, что еще в 2010 г. Конституционный суд указал, что понятие «исключительный случай» является оценочным и на­полняется содержанием в зависимости от фактических обстоя­тельств конкретного дела и с учетом толкования этих законода­тельных терминов в правоприменительной практике81. А ВАС, в свою очередь, указал, что с учетом конкретных обстоятельств любое из вышеназванных оснований или их совокупность может стать причиной продления проверки до 6 месяцев.

Кроме того, ВАС обратил внимание еще на такой момент. НК, предусматривая возможность продлить срок проверки, одновременно возлагает на инспекторов и обязанность обосновать причины продления. И если налогоплательщик с указанным в решении обоснованием не согласен, он может обжаловать это решение в суде82.

Когда суды признают правомерным продление проверки до 6 месяцев, а когда нет

Признать недействительным решение о продлении проверки удается нечасто. А все потому, что:

• во-первых, нет исчерпывающего перечня оснований для увеличения срока проверки;

• во-вторых, те оценочные критерии, которые ФНС исполь­зует для определения оснований для продления проверки, слиш­ком нечеткие (размытые). Вот как, скажите, понимать, при каком объеме проверяемых документов или количестве проверяемых налогов инспекция должна уложиться в стандартный 2-месячный срок проверки, когда она может увеличить проверку на 2 ме­сяца, а когда вообще на 4?

Это, в свою очередь, приводит к тому, что суды тоже по-раз- ному оценивают, когда проверку можно продлить до 6 месяцев, а когда нет.

Так, один суд решил, что проверка была продлена до полу­года правомерно, поскольку инспекторам пришлось83:

• проверять большой объем документов из-за того, что у ор­ганизации имелось 22 расчетных счета в банках, она являлась участником 16 организаций. Но при этом у нее был только один филиал;

• проводить большое количество контрольных мероприя­тий — встречных проверок (было направлено 25 запросов контр­агентам организации), экспертиз, допросов, запросов об оказа­нии содействия в розыске физических лиц в полицию и пр.

По мнению суда, все это в совокупности требовало значи­тельных временных затрат работников налогового органа и про­верку компании меньше чем за 6 месяцев они провести просто не могли. К тому же организация не смогла объяснить, как ее права были нарушены из-за продления проверки84.

Другой суд тоже счел продление проверки до 6 месяцев пра­вомерным, так как организация обладала статусом крупнейшего налогоплательщика, имела более 90 обособленных подразделе­ний, к тому же еще не представила по требованию ИФНС доку­менты для проверки и неоднократно просила инспекцию про­длить срок их представления85.

А вот в одном из рассматриваемых судом дел86:

• во время проверки инспекция направила более 1000 по­ручений об истребовании документов у контрагентов проверяе­мой организации и получила ответы от менее половины из них. А от остальных же контрагентов ответы так и не были полу­чены;

• инспекторы вызвали на допрос 132 работника организации, которые из-за приостановки деятельности компании или были уволены, или находились в административных отпусках. В связи с этим их допрос на рабочем месте был затруднен;

• для консультирования по вопросам квалификации строи­тельно-монтажных работ ИФНС была вынуждена привлечь спе­циалиста, но он указал срок оказания услуг, который находился за пределами 2-месячного срока продления проверки;

• еще велись опросы должностных и материально-ответ­ственных лиц покупателей организации.

Но суд признал неправомерным продление срока проверки до 6 месяцев, несмотря на все эти обстоятельства, посчитав, что они не являются исключительными. Ведь инспекция не смогла доказать невозможность проведения всех этих мероприятий ранее, с учетом того что проверка уже была продлена до 4 ме­сяцев87.

ттш

При самостоятельной проверке филиала или представительства фирмы продлить срок проверки налоговики не могут68. А вот приостановить проверку—запросто.

ИМШ'Е Если ваша организация не относится к крупнейшим налогопла- I телыцикам и вы не прячетесь от налоговиков, то, скорее всего, проверку вашей организации продлевать не будут. Но если проверку вам все-таки продлили, а вы считаете это незаконным, тогда вы можете попробовать оспорить или решение о продлении проверки, или уже итоговое решение по результатам проверки. Разумеется, на время оспа­ривания решения проверку вам не приостановят (она будет идти до ее окон­чания). Но если суд с вами согласится, то все доказательства, полученные налоговиками за пределами 2-месячного срока проверки (в частности, прове­денные допросы свидетелей), сочтет ненадлежащими и отменит основанные на них доначисления.

<< | >>
Источник: Н А. Мартынюк, М.Г. Суховская, Е.А. Шаронова; под общей ред. Е.М. Филимоновой. Всё о налоговых проверках — М.: Главная книга, 2016. — 144 с.. 2016

Еще по теме Продление проверки:

  1. 46. Остановка, прерывание, продление и возобновление процессуальных сроков
  2. Проверка и еще раз проверка
  3. Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с., 2007
  4. 4.10. Проверка эффективности системы менеджмента качества
  5. 5. Проверка учета основных средств
  6. 4. Методы проверки учета затрат на производство
  7. 5. Проверка учета нематериальных активов
  8. Выдвижение и проверка гипотез.
  9. Н А. Мартынюк, М.Г. Суховская, Е.А. Шаронова; под общей ред. Е.М. Филимоновой. Всё о налоговых проверках — М.: Главная книга, 2016. — 144 с., 2016
  10. АНАЛИЗ И ПРОВЕРКА
  11. 5. Направления ревизионной проверки
  12. Проверка
  13. 2.2.4.1. Проверка показателей бухгалтерской отчетности по формальным и качественным признакам
  14. Вопросы для обсуждения и проверки
  15. Проверка сайта
  16. 12.3. ПРОВЕРКА ГИПОТЕЗ О РАЗЛИЧИЯХ МЕЖДУ СРЕДНИМИ ЗНАЧЕНИЯМИ
  17. 7.7. ПРОВЕРКА ИНТЕГРАЛЬНЫХ ШКАЛ
  18. Проверка на восприимчивость к кризисам.
  19. Проверка приемлемости продукции
  20. Проверка ценности отличительных особенностей