<<
>>

Проблема 54. Спецрежимы и экспорт

Согласно ст. 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число налогового периода, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.
165 НК РФ.

При осуществлении экспортных операций может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик сначала реализует товар на экспорт, а после этого переходит на спецрежим (УСН или ЕНВД). Соответственно, документы, подтверждающие ставку 0%, собраны уже после перехода на спецрежим. В такой ситуации возникает закономерный вопрос: вправе ли налогоплательщик применить ставку НДС 0% и может ли он, собрав весь необходимый пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, претендовать на получение налоговых вычетов по НДС в связи с совершением экспортной операции?

ФНС России считает, что организации и предприниматели, находящиеся на спецрежимах, плательщиками НДС не признаются, поэтому и не имеют права представлять налоговые декларации по НДС с документами, подтверждающими правомерность применения нулевой ставки.

Также они не имеют права на вычет сумм НДС. По мнению налоговиков, экспортеры, которые перешли на спецрежим, должны подать декларацию по НДС за тот период, когда товар был отгружен, отразив в ней НДС, рассчитанный по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@).

Такие же аргументы используют и некоторые арбитражные суды, вынося свои решения в пользу налоговиков. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.02.2007 N А52-2329/2006/2 указал, что Налоговый кодекс не предусматривает возможность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками, не собравшими и не представившими в налоговый орган до перехода на упрощенную систему налогообложения комплект документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, после их перехода на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичный подход высказал и ФАС Волго-Вятского округа. Он отказал нескольким налогоплательщикам в применении нулевой ставки и вычетов, так как, по его мнению, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС при применении нулевой ставки могут пользоваться только плательщики этого налога (см. Постановления от 23.03.2006 N А29- 3764/2005а, от 14.12.2004 N А29-744/2004-А и другие).

Однако в судебной практике можно встретить и решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков. Так поступил, например, ФАС Дальневосточного округа (Постановление от

06.04.2006 N Ф03-А73/06-2/577). Он рассмотрел спор между налоговой инспекцией и компанией, которой налоговики отказали в возмещении НДС, поскольку на момент подачи документов она утратила статус плательщика НДС. Налоговики настаивали, что применяющие УСН компании не признаются плательщиками НДС, поэтому вычеты им не положены. Но судьи с таким подходом не согласились. Они решили, что компания вправе претендовать на вычет за тот период, когда была плательщиком НДС, несмотря на то, что сейчас перешла на УСН, так как налог своим поставщикам она уплатила и соответствующие счета-фактуры у нее имелись.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 N А65-21054/2006-СА1-42-23, Центрального округа от 20.03.2006 N А35-162/05-С3 и других.

<< | >>
Источник: Мешалкин В.К.. Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. М.: АйСи Групп, — 210 с.. 2008

Еще по теме Проблема 54. Спецрежимы и экспорт:

  1. Проблема спецрежимов
  2. Проблема 49. Пени по неподтвержденному экспорту
  3. Проблема 48. Оформление документов при экспорте
  4. Проблема 53. Раздельный учет при экспорте
  5. Проблема 52. Сертификат соответствия при экспорте товара в Республику Беларусь
  6. Зарплата при спецрежимах
  7. 17.3. Переход на спецрежимы
  8. 8.3. Переход на спецрежимы
  9. 4.6.3. Критерий для спецрежимов Вводимые лимиты
  10. Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
  11. 5.1.2. Реализация товаров на экспорт
  12. 3.7.2. Экспорт товаров