<<
>>

Приобретение и списание товаров

В налоговом учете товары отражают по фактической себестоимости, то есть по сумме всех расходов, связанных с их приобретением. При этом фирма может самостоятельно определять порядок формирования стоимости товаров (ст.
320 НК РФ). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять его не менее двух налоговых периодов.

В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отражают:

- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

После этого оформляют один из следующих регистров:

- если товары списывают по методу ФИФО или ЛИФО - регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

- если материалы списывают по средней себестоимости - регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением товаров (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.).

Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". Затем оформите либо регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), либо регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (в зависимости от метода списания товаров).

Эти регистры оформляют на основании данных бухгалтерского и налогового учета (например, регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета", регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)).

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" купило для перепродажи 2 партии принтеров Xerox.

Первую партию в количестве 200 штук приобрели 10 января по цене 1 200 000 руб. (без НДС). Вторую в количестве 350 штук - 15 января по цене 2 205 000 руб. (без НДС).

Товары были доставлены на склад транспортом "Актива". 25 января продали 450 принтеров.

Регистры будут заполнены так.

Регистр учета операций приобретения имущества, работ,

услуг, прав

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: -------------------------------------------

N п/п Дата операции Условия получения имущества, работ, услуг, прав Основание получения имущества, работ, услуг, прав Вид расхода Наименование операции
1 2 3 4 5 6
1 10.01.2008 С последующей оплатой Договор от 08.01.2008 N 28/Т Приобретение имущества Покупка у поставщика
2 15.01.2008 С последующей оплатой Счет

от 10.01.2008 N 34/Т

Приобретение имущества Покупка у поставщика

Сумма, руб. Количество (в натуральном измерении) Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) Дата признания объекта учета Основание для признания объекта учета
7 8 9 10 11
1 200 000 200 Принтеры Xerox 10.01.2008 Переход права собственности

2 205 000 350 Принтеры Xerox 15.01.2008 Переход права
собственности

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------- ----------------

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета" ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г.

Учетный период: -------------------------------------------
N п/п Наименование объекта учета Дата признания объекта учета Наименование операции Количество (в натуральном измерении) Сумма, руб. Стоимость объекта учета, руб.
1 2 3 4 5 6 7
1 Принтеры Xerox 10.01.2008 Покупка у поставщика 200 шт. 1 200 000 1 200 000
2 Принтеры Xerox 15.01.2008 Покупка у поставщика 350 шт. 2 205 000 2 205 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------- ----------------

Ситуация 1. "Актив" списывает товары по методу ФИФО.

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: -------------------------------------------

N п/п Дата приобретения партии Номер партии Наименование единицы учета товаров Приход (в натуральных измерителях) Приход (в стоимостных измерителях) Цена единицы товара данной партии
1 2 3 4 5 6 7
1 10.01.2008 1 шт. 200 1 200 000 6 000
2 15.01.2008 2 шт. 350 2 205 000 6 300

Дата списания Наименование, дата и номер документа на списание Списание (в натуральных измерителях) Списание (в стоимостных измерителях) Остаток текущий (в натуральных измерителях) Остаток текущий (в стоимостных измерителях)
8 9 10 11 12 13
25.01.2008 Накладная от 25.01.2008 N 6 200 1 200 000 - -
25.01.2008 Накладная от 25.01.2008 N 6 250 1 575 000 100 630 000

Иванова /Иванова А.Н./

Ответственный за составление регистра:

Ситуация 2.

"Актив" списывает товары по средней себестоимости.

Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: ---------------------

N п/п Наименование товаров дата операции Основание операции Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях) Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях) Приход (в натуральных измерителях) Приход (в стоимостных измерителях)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Принтеры Xerox 10.01.2008 Оприходование - - 200 1 200 000
2 Принтеры Xerox 15.01.2008 Оприходование - - 350 2 205 000
3 Принтеры Xerox 25.01.2008 Списание - - - -

Возвраты Возвраты Списание (в Цена Списание (в Остаток Остаток
поставщикам поставщикам натуральных единицы стоимостных на конец дня на конец дня
(в натуральных (в стоимостных измерителях) списания измерителях) проведения проведения
измерителях) измерителях) операции (в натуральных операции (в стоимостных

измерителях) измерителях)
9 10 11 12 13 14 15
- - - - - -
- - - - - -
- - 450 6 190,91 2 785 909 100 619 091
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра:

Теперь рассмотрим более подробно процесс оформления регистров при продаже товаров.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" купило для перепродажи мебельные стенки "Лаванда". Стенки покупали двумя партиями по 50 штук в каждой.

Первую партию приобрели 4 января по цене 9000 руб/шт. (без НДС).

Общая стоимость партии - 450 000 руб. (без НДС).

Вторую - 15 января по цене 9600 руб/шт. (без НДС).

Общая стоимость партии - 480 000 руб. (без НДС).

25 января продали 80 мебельных стенок.

Ситуация 1. Реализованные товары списывают по средней себестоимости. Регистры будут заполнены так:

Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: ------

N Наименование Дата Основание Остаток на Остаток на Приход (в Приход (в
п/п сырья/ операции операции начало дня начало дня натуральных стоимостных

материалов проведения операции (в натуральных измерителях) проведения операции (в стоимостных измерителях) измерителях) измерителях)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Стенки

мебельные

"Лаванда"

04.01.2008 Оприходование - 50 450 000
2 Стенки

мебельные

"Лаванда"

15.01.2008 Оприходование - 50 480 000
3 Стенки

мебельные

"Лаванда"

25.01.2008 Списание -

Возвраты Возвраты Списание (в Цена Списание (в Остаток Остаток
поставщикам поставщикам натуральных единицы стоимостных на конец дня на конец дня
(в натуральных (в стоимостных измерителях) списания измерителях) проведения проведения
измерителях) измерителях) операции операции
(в натуральных (в стоимостных
измерителях) измерителях)
9 10 11 12 13 14 15
- - - - - - -
- - - - - - -
- - 80 9 300 744 000 20 186 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ---------- -------------

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: -------------------

N п/п Дата операции Наименование, дата и номер

документа, являющегося основанием для списания

Направление использования Объект учета Количество (в натуральном измерении) Цена единицы, руб. стоимость, руб. Общая стоимость, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 25.01.2008 Накладная от 25.01.2008 N 678 Продажа Прямые расходы 80 шт. 9 300 744 000 744 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ---------- ------------

Ситуация 2. Реализованные товары списывают по методу ФИФО. Регистры будут заполнены так:

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г.

Учетный период:

N п/п Наименование объекта Дата списания по документу Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания Общее количество, списываемое по документу, шт.
1 2 3 4 5
1 Стенки мебельные "Лаванда" 25.01.2008 Накладная

от 25.01.2008 N 678

80
2 Стенки мебельные "Лаванда" 25.01.2008 Накладная

от 25.01.2008 N 678

Дата поступления списываемой партии Номер партии Количество, списываемое из партии, шт. Стоимость списания из партии, руб. Общая стоимость списания, руб.
6 7 8 9 10
04.01.2008 1 50 450 000 738 000
15.01.2008 2 30 288 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: --------------------------- ----------------

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -----------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: ------------

N п/п Дата операции Наименование, дата и номер

документа, являющегося основанием для списания

Направление использования Объект учета Количество (в натуральном измерении) Цена единицы, руб. Стоимость, руб. Общая стоимость, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 25.01.2008 Накладная от 25.01.2008 N 678 Продажа Прямые расходы 80 шт. - 738 000 738 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ---------- -----------

Ситуация 3. Реализованные товары списывают по методу ЛИФО. Регистры будут заполнены так:

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: -------------------

N Наименование Дата Наименование, дата Общее
п/п объекта списания и номер документа, количество,
по документу являющегося основанием списываемое по

для данного списания документу, шт.
1 2 3 4 5
1 Стенки мебельные "Лаванда" 25.01.2008 Накладная

от 25.01.2008 N 678

80
2 Стенки мебельные "Лаванда" 25.01.2008 Накладная

от 25.01.2008 N 678

Дата поступления списываемой партии Номер партии Количество, списываемое из партии, шт. Стоимость списания из партии, руб. Общая стоимость списания, руб.
6 7 8 9 10
15.01.2008 2 50 480 000 750 000
04.01.2008 1 30 270 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ------------- -------------

Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: -------------------------

7732854373

ИНН: -------------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: ---------------------

N Дата Наименование, Направление Объект Количество Цена Стоимость, Общая
п/п операции дата и номер использования учета единицы, руб. стоимость,

документа, являющегося основанием для списания натуральном измерении) руб. руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 25.01.2008 Накладная от 25.01.2008 N 678 Продажа Прямые расходы 80 шт. - 750 000 750 000

Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра: ---------- ---------------

Как заполнить регистры налогового учета при передаче товаров другой фирме в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, покажет пример.

Пример. На складе ЗАО "Актив" находится 20 мониторов ViewSonic, предназначенных для перепродажи. Стоимость 1 монитора - 12 000 руб.

31 января 5 мониторов были безвозмездно переданы некоммерческой организации "Содействие".

"Актив" списывает товары по методу ФИФО.

Бухгалтеру "Актива" нужно заполнить:

- регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;

- регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

О том, как заполнить первые два регистра, мы уже рассказали выше. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав заполнят следующим образом:

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик: --------------------

7732854373

ИНН: ----------------------

С 1 по 31 января 2008 г. Учетный период: -------------------------------

N п/п Дата операции Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав Вид дохода Основания выбытия (реквизиты операции) Наименование выбывающего объекта Сумма, руб. Количество, шт.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 31.01.2008 Безвозмездная передача Договор дарения от 27.01.2008 N 74/Т, счет-фактура от 31.01.2008 N 435, накладная от 31.01.2008 N 567/Т Мониторы ViewSonic 5
Иванова /Иванова А.Н./ Ответственный за составление регистра:

<< | >>
Источник: Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с.. 2008

Еще по теме Приобретение и списание товаров:

  1. РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ Стоимость приобретенных товаров
  2. 9.5.1.4. Договор поручения на приобретение товаров
  3. 9.5.1.3. Договор комиссии на приобретение товаров
  4. 8.3.4. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
  5. Приобретение товаров и услуг в нужном количестве.
  6. 4.8.8. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
  7. Приобретение товаров и услуг по нужной цене.
  8. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  9. Объем производства и периодичность приобретения товара.
  10. Приобретение товаров и услуг у нужных поставщиков.