2.2. Подготовка и аттестация налоговых консультантов
К сдаче экзамена на получение квалификации налогового консультанта допускаются лица, имеющие диплом о высшем образовании в области экономики или юриспруденции, отучившиеся в вузе не менее восьми семестров. По окончании обучения необходимо иметь стаж практической работы в налоговой сфере не менее двух лет, исходя из минимальной продолжительности рабочей недели — 16 часов (Приложение 6).
Допускаются к сдаче квалификационного экзамена и лица, отучившиеся в университете менее восьми семестров, но имеющие стаж практической работы в области налогов не менее трех лет, а также получившие образование в области коммерции и отработавшие в налоговой сфере не менее десяти лет.
Возможность сдачи экзамена предоставляется также так называемым бухгалтерам, сдавшим экзамен, т.е. специалистам очень высокого класса в этой области, имеющим стаж практической работы, связанной с налогами, не менее семи лет.
Допускаются к экзамену и служащие финансовых (налоговых) органов, отработавшие налоговыми чиновниками высокого уровня не менее семи лет. Необходимо отметить, что среди налоговых консультантов очень часто встречаются бывшие чиновники налоговых органов. Уровень оплаты налогового консультанта значительно выше доходов чиновника, поэтому довольно часто, получив достаточно высокую квалификацию на государственной службе, налоговые чиновники меняют место работы и уходят в налоговые консультанты.
Из них, как правило, получаются очень хорошие налоговые консультанты, высококвалифицированные специалисты, знающие проблему и с той, и с другой стороны. Этот путь приобретения профессии налогового консультанта считается одним из лучших.Квалификационный экзамен на получение звания налогового консультанта состоит из нескольких частей: трех письменных работ и одного устного экзамена. В экзамен включены следующие основные дисциплины: процессуальное налоговое право; налоги на доходы; налоги с оборота; налоги, вытекающие из товарно-денежных и имущественных отношений; основы таможенного права (Приложение 7). Помимо этого, в экзамен включены следующие дисциплины: торговое право; гражданское право; право, касающееся товариществ, компаний или объединений; правовые отношения, касающиеся несостоятельного должника; право Европейского союза; аудит; бухучет; народное хозяйство; профессиональное право.
Все эти дисциплины должны в той или иной степени найти отражение в квалификационном экзамене. Сдать такой экзамен очень трудно, значительно сложнее, как считают аттестованные консультанты, чем университетский экзамен на звание, например, адвоката.
Для аудиторов или присягнувших бухгалтеров существует упрощенный вариант сдачи квалификационного экзамена по укороченной схеме. Это связано с тем, что область деятельности лиц этих профессий очень сходна со сферой деятельности налоговых консультантов.
В отличие от аудиторов и присягнувших бухгалтеров адвокаты должны сдавать квалификационный экзамен по полной программе.
Для граждан стран ЕС, занимающихся у себя на родине профессией, аналогичной деятельности налогового консультанта в Германии, и желающих стать налоговыми консультантами в этой стране, предусмотрена сдача экзамена на подтверждение квалификации. Этот экзамен значительно проще обычного. Это законодательное урегулирование Германия получила от Европейского союза. При этом законодатели ЕС исходили из того, что человек, сдававший однажды квалификационный экзамен в одной из стран ЕС и получивший разрешение на занятие этой деятельностью, уже сумел продемонстрировать уровень своих профессиональных знаний, и поэтому пересдача экзамена по полной программе не требуется.
Без сдачи квалификационного экзамена разрешается заниматься налоговым консультированием профессорам немецких университетов, не менее десяти лет преподававшим налоговое право, бывшим судьям финансовых судов, отработавшим на :п ом посту не менее десяти лет, и чиновникам налоговых органов высшего ранга, прослужившим в налоговых органах также не менее десяти лет. Следует отметить, что довольно часто судьи и чиновники высшего ранга меняют свою прежнюю профессию на профессию налогового консультанта.
Как уже было сказано, все вопросы, связанные с допуском к квалификационному экзамену и с его проведением, находятся и ведении регионального налогового органа. Приведение же к присяге и присвоение звания «налоговый консультант» осуществляет Палата налоговых консультантов. Успешно сдавший квалификационный экзамен претендент подает в Палату налоговых консультантов сведения о себе, на основании которых тщательно проверяется профессиональная пригодность, а также соответствие личных качеств претендента будущей профессии. Причем личным качествам придается очень большое значение. Имеется в виду следующее.
Во-первых, претендент должен жить в нормальных материальных условиях, т.е. не иметь в прошлом никаких неприятностей, связанных с неоплаченными долгами, растратами, не находиться в черном списке злостных неплательщиков, по отношению к которым применялись судебные санкции в виде принудительного взыскания. Существующий в Германии общегосударственный реестр, куда заносятся имена всех граждан, когда-либо имевших проблемы в этой сфере, позволяет очень быстро выяснить все обстоятельства по любому лицу. Этот список содержит и данные обо всех неплатежеспособных гражданах Германии, не имеющих возможности вернуть долги. Очевидно, что если претендент на получение звания налогового консультанта внесен в такой список как несостоятельный должник, в профессии ему будет отказано.
Во-вторых, претендент не должен иметь судимости. Наличие судимости, согласно немецкому законодательству, не позволяет заниматься государственными проблемами и занимать государственные должности.
В-третьих, претендент не должен иметь проблем со здоровьем, и это тоже проверяется.
Еще одно интересное условие — так называемый резиновый параграф, связанный со служебной репутацией претендента. Прежде чем присвоить звание, Палата налоговых консультантов тщательно изучает по месту прежней работы своего будущего члена: насколько ответственно он относился к порученному ему делу и насколько усердно исполнял свои обязанности. Параграф называется резиновым потому, что понятие «служебная репутация» можно увязать с политическими настроениями, царящими в данный момент в обществе. Так, например, в 60-70-х годах прошлого столетия существовал запрет на так называемый Коммунистический союз Западной Германии — радикальное объединение молодежи, члены которого автоматически попадали в списки неблагонадежных. Впоследствии эти люди не могли претендовать на занятие государственных должностей. Сейчас ситуация несколько изменилась, однако этот пример демонстрирует, каким образом служебная репутация может быть увязана с политикой.
Запрет на профессию налагается и в том случае, если человек намеревается в течение определенного времени заниматься налоговым консультированием одновременно с деятельностью, несовместимой с этой профессией, например быть директором импортно-экспортной фирмы. Это связано с тем, что в Германии традиционно считается: консультирование по налоговым вопросам несовместимо с любой коммерческой деятельностью, даже если этим заниматься время от времени.
Не допускаются к исполнению обязанностей налогового консультанта лица, не застраховавшиеся от возможного профессионального риска. В этой связи в Германии действует особый закон, согласно которому каждый налоговый случай, находящийся на рассмотрении налогового консультанта, страхуется на минимальную сумму в 250 тыс. евро. Многие налоговые консультанты страхуют один налоговый случай на гораздо большую сумму — до 500 тыс. евро. Поэтому минимальная сумма в 250 тыс. евро не так уж велика, особенно если дело касается крупных компаний, где один неправильный совет налогового консультанта может вылиться в гораздо большую сумму потерь. Налоговый консультант при заключении договора может заранее оговорить с клиентом определенные ограничения своей материальной ответственности. Однако минимальная сумма всегда остается без изменения. Следует сказать, что налоговый консультант платит лично до 10% страховых взносов, что вынуждает его более ответственно подходить к принятию решений.
После прохождения тщательной проверки претендент получает документ, позволяющий ему заниматься налоговым консультированием. Но перед этим он дает клятву, что будет делать это добросовестно, с полной ответственностью и отдачей. Полученный документ (лицензия) не просто дает возможность заниматься налоговым консультированием, но и обязывает делать это, причем под определенным названием (как это записано в лицензии). Если до получения звания налогового консультанта данное лицо имело какие-либо академические степени, то они сохраняются и в дальнейшем. Упоминание же всех бывших должностей или профессий, например, «бывший чинов- пик налоговых органов» или «бывший бухгалтер» и т.п., не допускается.
Лицензия налогового консультанта аннулируется в случае смерти, в случае отказа от сотрудничества с Палатой налого- ных консультантов или в случае уголовно наказуемых правонарушений. Чаще всего такие правонарушения представляют собой мошенничество с деньгами. Существующее законодательство позволяет налоговому консультанту самому заявить об отказе от лицензии, и многие пользуются этой возможностью, чувствуя, что их могут лишить лицензии. Это дает возможность по истечении восьми лет вновь получить лицензию, что практически невозможно в случае, если лицензия ранее была отозвана.
Лицензия налогового консультанта аннулируется в случае, если он совмещает свою основную профессию с коммерческой деятельностью или работает где-либо в качестве наемного работника, за исключением тех случаев, когда он работает в конторе или на фирме другого налогового консультанта. Консультант не имеет права работать на каком-либо предприятии, если это предприятие не занимается оказанием услуг в области налогообложения. Лицензия отзывается и в случае отсутствия страховки, при возникновении материальных трудностей или в случае болезни. Но в этих случаях есть возможность восстановления лицензии по истечении определенного срока.
Немецкое законодательство допускает создание учреждений налоговых консультантов различных организационно-правовых форм. Как правило, фирмы налоговых консультантов являются акционерными обществами. Эти фирмы должны быть зарегистрированы в Палате налоговых консультантов. Необходимой предпосылкой этому является наличие в штате этой фирмы хотя бы одного профессионального налогового консультанта. Как правило, этот человек является руководителем фирмы. Материальная ответственность также может быть возложена только на лицензированного налогового консультанта. Директорами могут быть также адвокаты и аудиторы. Если штат крупной фирмы смешанный, то по закону половина от общего количества служащих должна состоять из налоговых консультантов. Если же речь идет о небольшой конторе, то в этом случае директором может быть только налоговый консультант. В акционерных обществах налоговых консультантов акции должны быть именными, и продавать их можно только по согласованию с большинством. Акционерами могут быть только налоговые консультанты, адвокаты, аудиторы и прочие представители профессиональных групп, имеющие неограниченный допуск к налоговому консультированию. Лица, имеющих право оказания консультационных услуг лишь в ограниченном объеме, не могут быть акционерами.
По закону страхование фирм налоговых консультантов как юридических лиц происходит так же, как и у физических лиц.
Следует отметить, что включают в себя профессиональные обязанности налоговых консультантов. В первую очередь им предписывается осуществлять свою работу независимо от каких бы то ни было инструкций или указаний сверху. Причем, это относится ко всем служащим консультационных фирм и контор, работающим на налогового консультанта, они тоже должны осуществлять свою деятельность абсолютно независимо и нести за свои действия персональную ответственность.
Все налоговые консультанты и служащие консультационных фирм и контор обязаны хранить тайну своих клиентов. Это положение должно соблюдаться очень строго. Налоговый консультант не имеет права передавать информацию о своих клиентах кому бы то ни было и даже разглашать сведения в суде. Суды, в свою очередь, не могут заставить налогового консультанта сообщить какие-либо подробности относительно клиента. Это одна из самых больших привилегий, которые имеют налоговые консультанты Германии. Причем, право хранить молчание является не столько правом, сколько обязанностью налогового консультанта.
Выше уже было отмечено, что наряду с налоговыми консультантами неограниченные возможности по оказанию консультационных услуг в области налогообложения имеют в Германии также аудиторы. Однако сейчас наметилась тенденция к четкому разграничению сфер деятельности этих двух профессиональных групп. На данном этапе в Германии существует положение о том, что деятельность аудитора, являющегося одновременно налоговым консультантом, контролируется в обязательном порядке со стороны других аудиторов. Нежелание подвергаться такому контролю, скорее всего, приведет к I ому, что аудиторы в дальнейшем будут отказываться от занятия налоговым консультированием. В крупных аудиторских фирмах уже происходят такого рода перемены. Аудиторы добровольно отказываются от оказания консультационных услуг в налоговой области во избежание обязательного контроля их аудиторской деятельности, в том числе и со стороны конкурентов. Ожидается, что в ближайшее время появится и законодательная база, на основе которой произойдет окончательное разграничение этих видов деятельности.
Законодательно установлено, что налоговые консультанты не имеют права заниматься коммерческой деятельностью или являться наемными работниками за исключением тех случаев, когда они работают в консультационной фирме.
Особо следует обратить внимание на тот факт, что не допускается совмещение работы налогового консультанта с работой государственного чиновника, в том числе и чиновника выборного (например, депутата).
Осуществляя свою деятельность, налоговый консультант должен принимать решения самостоятельно, без обращения к третьим лицам.
При получении гонорара за оказанные услуги налоговый консультант обязан строго придерживаться тарифного каталога. Допускается, правда, предварительное письменное согласование с клиентом суммы оплаты, однако категорически запрещено требовать этого от клиента, если он настаивает на оплате согласно установленному тарифу.
Еще по теме 2.2. Подготовка и аттестация налоговых консультантов:
- Порядок подготовки и проведения аттестации
- Подготовка и аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности
- Налоговые консультанты
- Этапы аттестации и анализ результатов аттестации
- 3.3. Виды налоговых консультантов
- 4.1. Статус налогового консультанта
- 5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования деятельности налогового консультанта
- ГЛАВА 4 ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА
- 5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по налоговому консультированию
- 10.5. Подготовка налоговой реформы
- Этапы аттестации
- 7.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АТТЕСТАЦИИ ПЕРСОНАЛА
- Аттестация государственного служащего
- Аттестация персонала
- 8.4. Аттестация персонала