загрузка...

Подача уточненки

Когда вы подаете уточненные декларации, то решение о про­ведении повторной выездной проверки принимает та же ИФНС, которая проводила первую выездную проверку.

При подаче уточненки с уменьшенной суммой налога или с увеличенной суммой убытка есть такие нюансы.

НЮАНС 1. Инспекторы могут проверить только тот период, за который вы представили уточненку, а не весь ранее прове­ренный период16. Причем ФНС и Минфин считают, что ИФНС имеет право провести повторную выездную проверку, даже если период, за который представлена уточненка, находится за пре­делами 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вы­несено решение о проведении повторной проверки17.

В декабре 2015 г. ИФНС закончила выездную налоговую проверку организации, у которой проверялись 2012, 2013 и 2014 гг. После окончания проверки организация в ян­варе 2016 г. представила уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г., в которой увеличила сумму убытка на 100 ООО руб. В 2016 г. ИФНС вправе вынести решение

І о проведении повторной выездной проверки организации \ за 2012 г.

И многие суды с этим согласны. Как они указывают, в про­тивном случае у налогоплательщиков было бы неконтролируе­мое право снижать свои налоговые обязательства до нуля путем подачи уточненок за пределами такого 3-летнего срока18.

НЮАНС 2. По мнению ВАС, налоговики могут проверить только те данные уточненной декларации, которые вы изменяли или которые связаны с соответствующей корректировкой (из-за чего и уменьшилась сумма ранее исчисленного налога)19.

С одной стороны, ВАС сказал вроде бы все правильно. Но вот как это налоговики должны применять на практике, не совсем ясно. К примеру, в форме декларации по налогу на прибыль не предусмотрено выделение каждого вида расхода, то есть раз­личные виды расходов отражаются по укрупненным группам, таким как: прямые расходы, косвенные расходы и др. А от­дельно выделены только те расходы, которые учитываются при определении налоговой базы в особом порядке (так скажем, спе­цифические)20. И если организация увеличила, допустим, рас­ходы на рекламу, то их сумму отдельной строкой в декларации не видно, поскольку они отражаются в составе общей суммы косвенных расходов. А потому налоговики, получив уточненку с большей суммой косвенных расходов, просто не смогут узнать, что увеличены именно расходы на рекламу.

В связи с этим подачу уточненки лучше сопроводить пись­мом, в котором сразу пояснить, какая строка декларации ме­няется, на какую сумму и по какой причине. Тогда при повтор­ной проверке ИФНС будет проверять у вас подлинники именно тех документов, которые подтверждают измененную сумму кон­кретного вида расхода (то есть документов на разницу между суммой расхода, отраженной в первоначальной декларации, и суммой расхода, отраженной в уточненной декларации).

В то же время один из судов указал, что если ИФНС не рас­полагает первичными документами, подтверждающими размер заявленного в первоначальной декларации конкретного вида расхода, то при представлении уточненной декларации с увели­ченной суммой этого вида расхода налоговики вправе запросить все документы, подтверждающие этот вид расхода (а не только документы, изменяющие сумму этого расхода). Ведь без про­верки всех документов невозможно установить, что конкретно относится к первоначально отраженным в декларации расходам и подтверждает их, а что — к отраженным в уточненке21.

| Если вдруг инспекторы при повторной про- = верке будут проверять документы, не связан­ные с корректировкой, и сочтут, что эти документы расход не подтверждают, предъявить вам претензии они не смогут.

НЮАНС 3. Когда ИФНС проводит повторную проверку вашей организации (ИП) уже после того, как вы оспорили результаты первоначальной проверки в суде, то она не должна переоцени­вать выводы суда и изменять налоговые последствия для орга­низации (ИП)22.

При проверке первичных деклараций по НДС за /—/I/ квар­талы 2014 г. ИФНС выявила у вас недобросовестного контр­агента и сняла сумму вычетов по нему, сочтя сделку с ним нереальной. Суд признал факт совершения сделки и обосно­ванность расходов и отменил решение ИФНС. В 2016 г. вы подаете уточненную декларацию по НДС за IVквартал 2014 г. и заявляете вычеты по этому контрагенту в еще большем размере. ИФНС вправе провести у вас повторную проверку за IV квартал 2014 г. по вновь заявленным вычетам. Но они уже не могут ссылаться в решении на то, что сделка нере­альна, поскольку это будет противоречить решению суда.

Если вам нужно откорректировать налоговые обязательства, а навлекать на себя повторную проверку вам не хочется, то есть такой выход. Вы можете не подавать уточненки за прошлые периоды. Ведь ошибки (искажения) в расчете налоговой базы, которые привели к излишней уплате налогов, в частности налога на прибыль и налога при УСН, вы можете исправить в периоде их выявления23. Но, по мнению Минфина, это возможно, только если в текущем периоде есть прибыль24. Также Минфин настаивает на представлении уточненки и в том случае, если ошибки были допущены в убы­точном году25.

<< | >>
Источник: Н А. Мартынюк, М.Г. Суховская, Е.А. Шаронова; под общей ред. Е.М. Филимоновой. Всё о налоговых проверках — М.: Главная книга, 2016. — 144 с.. 2016

Еще по теме Подача уточненки:

  1. 113. Порядок реализации кассационного права
  2. 9.4. Совершенствование процедуры получения разрешения на строительство
  3. 11.1.2. Характеристика коммунального предприятия «Вода»
  4. Статья 2. Субъекты упрощенной системы налогообло- жения,учета и отчетности
  5. 44. Сроки проведения отдельных процессуальных действий
  6. Порядок лицензирования деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг
  7. 51. Отсрочка платежей и возврат госпошлины
  8. 10. Стадии гражданского процесса
  9. 9.2. Товарный знак и фирменное наименование
  10. Организационная структура биржи