<<
>>

Амортизация и лизинговые платежи

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены.

По разъяснению Минфина России, для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки- передачи лизингового имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете не требуется (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745).

Порядок уплаты лизинговых платежей определяется договором лизинга.

Бывают ситуации, когда лизингополучатель начинает платить лизинговые платежи еще до того, как полученное в лизинг имущество начало фактически эксплуатироваться.

Можно ли лизинговые платежи за этот период включить в расходы?

Все зависит от того, по каким причинам полученное имущество не использовалось.

Если эти причины обоснованы, например, отсрочка ввода в эксплуатацию обусловлена необходимостью доведения полученного имущества до состояния, пригодного к использованию, что подтверждается соответствующими документами, тогда проблем с включением лизинговых платежей в расходы нет. Это подтверждает и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397).

* * *

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя.

Пунктом 7 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Соответственно, амортизацию по лизинговому имуществу может начислять как лизингодатель, так и лизингополучатель (в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга).

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает в составе расходов лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга. Амортизацию по предмету лизинга лизингополучатель не начисляет. Это имущество в течение срока лизинга амортизируется лизингодателем.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он признает в составе расходов и лизинговые платежи, и суммы амортизации. При этом лизинговые платежи включаются в состав расходов за минусом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Таким образом, лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, должен ежемесячно действовать по следующему алгоритму:

1) рассчитать сумму амортизации по предмету лизингу и включить ее в расходы;

2) определить сумму лизингового платежа за текущий месяц в соответствии с условиями договора и вычесть из нее сумму начисленной амортизации. Если полученная разница положительна, то она учитывается лизингополучателем в составе расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При начислении амортизации лизингополучателю нужно правильно определить первоначальную стоимость предмета лизинга.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Действующим законодательством не предусмотрена специальная норма, регламентирующая порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, в случае если он учитывается на балансе лизингополучателя. Поэтому лизингополучатель должен рассчитывать налоговую амортизацию предмета лизинга исходя из стоимости, равной сумме расходов лизингодателя на его приобретение.

Таким образом, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель обязательно должен предоставить лизингополучателю информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной им по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ. Эту сумму можно указать в акте приема- передачи имущества либо непосредственно в договоре лизинга.

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет при начислении амортизации по лизинговому имуществу (за исключением случаев, когда предмет лизинга относится к первой, второй и третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом) применять специальный коэффициент не выше 3. Практически все налогоплательщики на практике пользуются этой возможностью.

При этом, по мнению Минфина России, при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3 должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В дальнейшем в течение срока амортизации лизингового имущества размер этого коэффициента изменять нельзя (т.е. в течение всего срока амортизации лизингового имущества размер применяемого в отношении этого имущества коэффициента должен оставаться без изменения) (Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682).

Применение коэффициента 3 при начислении амортизации может привести к тому, что сумма начисленной лизингополучателем амортизации за месяц будет превышать величину лизингового платежа за этот же месяц. Как в такой ситуации поступать? Какую сумму можно включить в расходы по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Никакую. Если сумма начисленной за месяц амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в расходы в этом месяце лизинговый платеж не включается.

Возможна и другая ситуация. В связи с применением коэффициента ускорения, стоимость предмета лизинга может списаться у лизингополучателя на расходы до истечения срока договора лизинга. Соответственно, наступит период, когда амортизация по объекту уже не будет начисляться.

В тех месяцах, когда сумма амортизации равна нулю, в составе расходов по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признается вся сумма лизингового платежа (конечно, за вычетом выкупной стоимости).

Соответствующие разъяснения даны в Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03­04/1/305.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, — 256 с.. 2008

Еще по теме Амортизация и лизинговые платежи:

  1. 8.3.8. Лизинговые платежи
  2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА И ГРАФИКА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  3. 1.5.2. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество
  4. Особенности учета лизинговых платежей в составе прочих расходов
  5. Проблема 29. Лизинговые платежи и выкупная стоимость
  6. Расчет общей суммы лизинговых платежей
  7. АРЕНДНЫЕ (В ТОМ ЧИСЛЕ ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ
  8. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  9. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  10. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  11. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  12. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  13. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  14. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  15. 4.3. Амортизация 4.3.1. Перечень имущества, не подлежащего амортизации
  16. 7.9. Учет лизинговых операций
  17. ОРГАНИЗАЦИЯ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ
  18. 53 ВИДЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ