9.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом
Если выполняемые работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), то местом реализации этих работ (услуг) признается территория РФ (пп.
1 п. 1 ст. 148 НК РФ).Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Руководствуясь положениями ст. 130 ГК РФ, объекты недвижимости можно условно разделить на две группы:
1) объекты, которые прямо перечислены в ст. 130 ГК РФ или отнесены к недвижимости иными федеральными законами;
2) иные объекты, о которых в нормативных актах прямо не упоминается, но которые в силу ст. 130 ГК РФ являются недвижимостью, поскольку прочно связаны с землей.
Чтобы установить, относится тот или иной объект к недвижимости (при условии, что он специально не поименован в качестве такового в законодательном акте), необходимо определить, какова прочность связи этого объекта с землей, т.е. возможно перемещение такого объекта без несоразмерного ущерба его назначению или невозможно.
В соответствии с требованиями гражданского законодательства к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Внимание! Воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, а также космические объекты в целях определения места реализации работ (услуг) не рассматриваются в качестве объектов недвижимости.
Это прямо предусмотрено пп.
1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, на работы (услуги), связанные с этими объектами, положения пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ не распространяются. Место реализации таких работ (услуг) определяется по правилам, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ (см. с. 215 - 216).К работам (услугам), связанным с недвижимым имуществом, подпадающим под действие пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
При этом, по мнению Минфина России, услуги по организации ремонтных работ объекта недвижимости под действие пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ не подпадают. Место их реализации следует определять по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. по месту деятельности исполнителя (Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-07-08/207).
Пример 9.3. Турецкая фирма строит здание гостиницы по заказу итальянской фирмы на территории РФ. Местом реализации строительных работ в данном случае является территория РФ, поэтому стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых турецкой фирмой, облагается НДС на территории РФ.
Пример 9.4. Российская организация заключила с инофирмой договор на выполнение подрядных работ по сооружению на территории иностранного государства ветки газопровода. Объекты газового комплекса относятся к объектам недвижимости. Поскольку объект недвижимости расположен за пределами РФ, то местом реализации строительных работ, связанных с данным объектом, является территория иностранного государства. Следовательно, стоимость строительных работ в данном случае НДС на территории РФ не облагается.
Еще по теме 9.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом:
- 3.3.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом
- 5.3. Работы и услуги, связанные с недвижимостью
- 3.5.3. Работы и услуги, связанные с недвижимостью
- 9.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом
- 3.3.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом
- 5.4. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом
- 3.5.4. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом
- 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
- 6.4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг