<<
>>

8.6.5. Восстановление НДС в иных ситуациях

Если внимательно прочитать правила восстановления "входного" НДС, которые так подробно расписаны в ст. ст. 170 и 171 НК РФ, то можно сделать вывод о том, что они предусматривают необходимость восстановления НДС только в тех случаях, когда товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, начинают использоваться при осуществлении операций, не облагаемых НДС.

Однако на практике основная доля споров между налогоплательщиками и налоговыми органами касается ситуаций, когда товары (основные средства) перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС (при этом совсем не обязательно, что они начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС).

Что это за ситуации?

Они всем известны. Например, списание (ликвидация) основных средств с остаточной стоимостью, не равной нулю. Или списание испорченных либо похищенных товаров.

Во всех этих (и аналогичных им) ситуациях налоговики всегда требовали и продолжают требовать, чтобы налогоплательщики восстанавливали "входной" НДС, ранее принятый к вычету.

Например, в Письме Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579 указано, что ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617. При этом в нем указано, что восстановленные суммы НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

А в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 указано, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.

При этом дальнейшая судьба восстановленного НДС зависит от причин недостачи.

Если утрата товара вызвана, например, пожаром (что подтверждается документально), то стоимость утраченных товаров учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В этом случае и восстановленный налог может быть учтен при налогообложении прибыли в качестве потерь от пожаров (см. упомянутое выше Письмо Минфина России).

Если же товарные потери вызваны естественными причинами, то при налогообложении прибыли они учитываются только в пределах норм естественной убыли. Соответственно, восстановить налог нужно пропорционально всей стоимости утраченных товаров (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369), но учесть при налогообложении прибыли, скорее всего, удастся только часть восстановленного НДС (в пределах норм).

Восстанавливать НДС, по мнению Минфина России, нужно во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям чиновники относят выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др. (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175 доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

Отметим, что, на наш взгляд, НДС восстанавливать не нужно ни при списании утраченных (похищенных) товаров, ни при списании основных средств. Во всяком случае Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

Однако налоговые инспекторы на местах, которые руководствуются в своей работе не Налоговым кодексом РФ, а исключительно разъяснениями вышестоящих налоговых органов, при проведении проверок будут настаивать на восстановлении.

Поэтому налогоплательщикам необходимо самостоятельно принимать решение о восстановлении либо не восстановлении НДС.

При этом нужно исходить из следующего.

Если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, то НДС нужно восстанавливать.

Если же перспектива судебного разбирательства вас не пугает, то НДС можно не восстанавливать.

Но при этом стоит, конечно же, сначала проанализировать арбитражную практику по данной конкретной ситуации, сложившуюся в вашем округе.

Отметим, что шансы выиграть подобный спор в суде существенно повысились, после того как в конце 2006 г. ВАС РФ признал противоречащим Налоговому кодексу РФ абз. 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6- 03/886@ (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).

В этом абзаце содержалось требование о восстановлении НДС, относящегося к стоимости похищенного имущества.

ВАС РФ пришел к выводу, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не отнесены к числу случаев, с которыми НК РФ связывает необходимость восстановления НДС.

К аналогичному выводу приходят и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07, Дальневосточного округа от 26.04.2007 N Ф03-А04/07-2/1236).

ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03- 42)) пришел к выводу, что налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС при списании товаров по истечении срока годности.

По мнению ФАС Западно-Сибирского округа, не нужно восстанавливать НДС и в том случае, если какое-то имущество, по которому был заявлен вычет, выбывает в результате стихийного бедствия (Постановление от 28.03.2007 N Ф04-1732/2007(32815-А45-14)).

Списание материалов в составе расходов на аннулированные заказы, а также на выполнение НИОКР, по которым отсутствует положительный результат, также не обязывает налогоплательщиков восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС, которые ранее обоснованно были предъявлены к вычету (Постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2007 N Ф09-8132/07- С2).

Больше всего споров на практике возникает в связи с выбытием основных средств, у которых остаточная стоимость к моменту выбытия не равна нулю. Что, несомненно, радует - судьи все подобные споры в настоящее время решают в пользу налогоплательщиков.

Например, ФАС Волго-Вятского округа признал, что Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих налогоплательщика восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, уплаченные и предъявленные к возмещению при приобретении основных средств, в случае утраты этих основных средств в результате форс-мажорных обстоятельств (пожара) (Постановление от 06.06.2007 N А11-6204/2006-К2-18/388). Причем правомерность позиции ФАС Волго-Вятского округа была подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ в Определении от 19.12.2007 N 17090/07.

ФАС Западно-Сибирского округа признал, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстанавливать НДС при списании неиспользуемых основных средств (Постановление от 31.10.2007 N Ф04-7596/2007(39735-А27-37)).

Аналогичные решения принимаются и в других округах (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А55-733/2007, Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05- 432/2007, Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2).

Тем более не нужно восстанавливать НДС при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости. Налоговые органы часто требуют от налогоплательщиков восстанавливать НДС в части разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью. Однако эти требования не основаны на законе (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.10.2007 N Ф08- 6431/2007-2385А).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 8.6.5. Восстановление НДС в иных ситуациях:

  1. 7.6. Восстановление НДС в иных ситуациях
  2. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
  3. 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
  4. 3.13. Восстановление НДС
  5. 3.12. Восстановление НДС
  6. 2.4. Восстановление НДС
  7. 10.1.5. Восстановление НДС
  8. 7.5. Восстановление НДС по объектам недвижимости
  9. 8.6.4. Восстановление НДС по объектам недвижимости
  10. 9.3.2. Отражение в книге продаж восстановленных сумм НДС
  11. Реорганизация как схема ухода от восстановления НДС
  12. 4.6.4. Восстановление сумм входного НДС, ранее правомерно принятых к вычету
  13. Восстановление НДС
  14. Глава 17. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС
  15. Глава 8. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС
  16. 7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости
  17. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  18. § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС