8.3.5.2. Расходы на рекламу
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ "входной" НДС по расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам.
Применительно к расходам на рекламу это правило выглядит следующим образом.
Пример 8.8. Организация оплатила услуги почты по безадресной рассылке рекламных каталогов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Такие расходы подлежат нормированию - принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах 1% суммы выручки. Предположим, что величина выручки без НДС составила - 1 000 000 руб. Соответственно, предельная сумма расходов на рекламу, включаемая в расходы в целях налогообложения прибыли, - 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 0,01).
Сумма НДС, приходящая на рекламные расходы в пределах нормы, - 1800 руб. (10 000 руб. x 0,18). Эта сумма принимается к вычету.
Оставшийся НДС по сверхнормативным рекламным расходам в сумме 16 200 руб. (18 000 руб. - 1800 руб.) к вычету не принимается и в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается.На практике, как водится, все оказывается не так просто, как в теории. Проблема заключается в следующем. Налоговым периодом по НДС является квартал. А налоговым периодом по налогу на прибыль является год.
И вполне возможна такая ситуация. В I квартале организация несет рекламные расходы, которые не укладываются в норматив. Соответственно, часть НДС в I квартале принимается к вычету, а часть - нет. Затем до конца года рекламных расходов больше нет. За счет того, что показатель выручки за год вырос, вся сумма рекламных расходов, произведенных в I квартале, по итогам года уложилась в норматив.
Возникает вопрос: может ли организация во II, III и IV кварталах предъявить к вычету НДС, который был "сверхнормативным" в I квартале, но перестал быть таковым в следующих кварталах?
Минфин России, как и следовало ожидать, дает на этот вопрос отрицательный ответ (Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201).
Пример 8.9. В январе 2008 г. организация оплатила услуги почты по безадресной рассылке рекламных каталогов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Такие расходы подлежат нормированию - принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах 1% суммы выручки.
Предположим, что величина выручки без НДС за I квартал - 7 000 000 руб. Соответственно, предельная сумма расходов на рекламу, включаемая в расходы в целях налогообложения прибыли, - 70 000 руб. (7 000 000 руб. x 0,01).
Сумма НДС, приходящаяся на рекламные расходы в пределах нормы, - 12 600 руб. (70 000 руб. x 0,18). Эта сумма в I квартале принимается к вычету. Оставшийся НДС по сверхнормативным рекламным расходам в сумме 5400 руб. (18 000 руб. - 12 600 руб.) к вычету в I квартале не принимается.
Величина выручки (без НДС) за январь - июнь 2008 г. - 12 000 000 руб. Рекламных расходов во II квартале у организации не было. Предельная сумма расходов на рекламу нарастающим итогом с начала года - 120 000 руб., т.е. вся стоимость рассылки учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме. Однако организация не имеет права при расчете НДС за II квартал включить в состав вычетов сумму НДС в размере 5400 руб., не предъявленную к вычету в I квартале.
Руководствуясь позицией Минфина России, в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс почте;
Д-т счета 26 (44) К-т счета 60 - 100 000 руб. - на основании акта и документов, подтверждающих выполнение рассылки, признана сумма расходов на рекламу;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен "входной" НДС по расходам на рекламу.
Март:
Д-т счета 68 К-т счета 19 - 12 600 руб. - НДС по расходам на рекламу в пределах норматива предъявлен к вычету;
Д-т счета 91 К-т счета 19 - 5400 руб. - НДС по сверхнормативным расходам на рекламу включен в состав прочих расходов. В целях налогообложения прибыли эта сумма в расходах не учитывается.
Насколько справедлива позиция Минфина России? На наш взгляд, она весьма спорна.
По нашему мнению, налогоплательщики в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ имеют право в течение года "довключать" в состав вычетов суммы НДС по расходам на рекламу, которые по мере увеличения размера выручки укладываются в норматив, признаваемый в целях налогообложения прибыли.
Однако нужно иметь в виду, что такие действия могут привести к спору с налоговой инспекцией.
Еще по теме 8.3.5.2. Расходы на рекламу:
- РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
- 1.5.6. Расходы на рекламу
- 2.3. Расходы на рекламу
- РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
- Расходы на рекламу
- 6.7.6. Расходы на рекламу
- 4.12.9. Расходы на рекламу
- Расходы на рекламу
- Ненормируемые расходы на рекламу
- 1.2.3. Расходы на рекламу
- Нормируемые расходы на рекламу