<<
>>

8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента

Довольно часто российские организации сталкиваются с трудностями при проведении переговоров с иностранными партнерами относительно цены контракта: возложение на иностранного контрагента обязанности по уплате НДС может привести к тому, что реально полученная иностранным партнером сумма будет меньше контрактной цены на сумму удержанного НДС.

Многие иностранные фирмы не соглашаются заключать контракт на таких условиях, и российские организации (предприниматели), чтобы не усложнять свои взаимоотношения с иностранными контрагентами, зачастую предпочитают заплатить налог за счет своих средств, а иностранцу перечислить всю сумму, оговоренную контрактом.

Ничего противозаконного в таких действиях нет. Но при этом возникает вопрос: можно ли сумму НДС, уплаченную налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств, предъявить к вычету?

Сразу отметим: этот вопрос был актуален лишь до 1 января 2009 г., поскольку в п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., было четко написано, что вычет возможен при условии, что налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика (иностранного лица).

Соответственно, формальное прочтение этого пункта приводило к выводу: налоговый агент, уплативший НДС за счет собственных средств, права на вычет не имеет.

Именно так в течение многих лет трактовали Налоговый кодекс представители налоговых органов. И им даже удавалось отстаивать эту точку зрения в судах (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2007 N А35-5500/06-С21).

С 2009 г. рассматриваемая проблема потеряла свою актуальность.

Внимание! Согласно действующей с 1 января 2009 г. редакции п. 3 ст. 171 НК РФ, налоговый агент имеет право на вычет НДС при условии, что он уплатил соответствующую сумму в бюджет. Требования о том, чтобы эта сумма была удержана из доходов налогоплательщика, в п.

3 ст. 171 НК РФ больше нет.

Соответствующая поправка была внесена в п. 3 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Кроме того, в 2010 г. правомерность вычета суммы НДС, уплаченной налоговым агентом за счет собственных средств, была подтверждена Президиумом ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09).

Таким образом, в настоящее время у налоговых органов нет оснований оспаривать право на вычет суммы НДС, уплаченной налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств.

Пример 8.3. Между российской организацией (заказчик) и инофирмой (исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг, необходимых для производственной деятельности российской организации.

Местом реализации консультационных услуг является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, их стоимость облагается НДС.

Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 10 000 долл. США без учета НДС.

Акт приемки выполненных работ подписан сторонами в январе, оплата инофирме произведена в феврале. Курс доллара к рублю на дату подписания акта приемки выполненных работ составил 25 руб. за доллар, на дату перечисления средств инофирме - 24,8 руб. за доллар.

Поскольку стоимость услуг определена в договоре без НДС, организация определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с применением ставки 18% к стоимости работ, указанной в договоре: 10 000 долл. США x 0,18 = 1800 долл. США. Инофирме перечисляется вся стоимость услуг, указанная в договоре. НДС в сумме 1800 долл. США организация уплачивает в бюджет за счет собственных средств.

Российская организация является плательщиком НДС, и приобретенные услуги используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Январь:

Д-т счета 20 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - на дату подписания акта стоимость консультационных услуг в соответствии с условиями договора признана в составе затрат (10 000 долл. x 25).

Февраль:

Д-т счета 60 - К-т счета 52 - 248 000 руб. - оплачена инофирме стоимость консультационных услуг, указанная в договоре (10 000 долл. x 24,8);

Д-т счета 68/Налоговый агент по НДС - К-т счета 51 - 44 640 руб. - сумма НДС, исчисленная по ставке 18%, перечислена в бюджет (1800 долл. x 24,8);

Д-т счета 19 - К-т счета 68/Налоговый агент по НДС - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, отражена в составе сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Д-т счета 60 - К-т счета 91 - 2000 руб. - положительная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС отражена в составе прочих доходов;

Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, принята к вычету.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента:

  1. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  2. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  3. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  4. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  5. 3.7.2. Порядок уплаты налога на доходы налоговыми агентами и их налоговая отчетность
  6. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  7. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  8. 3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
  9. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  10. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,по данным налогового агента"
  11. 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  12. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  13. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  14. Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей
  15. 4.1.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами