<<
>>

5.2.3. Налоговая база. Ставка налога

Если объектом налогообложения являются доходы, то в этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов.
Ставка налога для упрощенцев, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15%.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, I полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предпринимателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщики по истечении трех лет с начала применения упрощенной системы могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год (п.

2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Например, если налогоплательщик начал применять "упрощенку" с 2005 г. с объектом налогообложения доходы минус расходы, а с 2008 г. изменил объект налогообложения на доходы, то с 2009 г. он также имеет право изменить объект налогообложения.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Надо сказать, что подобной точки зрения чиновники придерживаются и сейчас. Так, в Письме от 22 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/292 Минфин России указывает, что налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, расходы в целях налогообложения не учитывают в принципе. Однако если налогоплательщик сменил объект налогообложения, то расходы по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно учесть в расходах в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом остаточная стоимость основных средств согласно приведенным разъяснениям должна браться на дату перехода налогоплательщика на применение "упрощенки".

По мнению чиновников, если через несколько лет организация сменит объект налогообложения на доходы, она прекратит списывать остаточную стоимость. А если потом она снова сменит объект налогообложения, то продолжит списывать стоимость, как если бы период применения "упрощенки" с объектом налогообложения доходы отсутствовал.

Если основное средство куплено в период применения упрощенной системы налогообложения, то при соблюдении его стоимость может быть списана в расходы, как только фирма сменит объект налогообложения с доходов на доходы за минусом расходов. При этом учтите, что стоимость включается в расходы равномерно в течение первого года работы при объекте доходы минус расходы. Понятно, что оно должно быть оплачено.

Если это сделано только частично, то списанию подлежит только оплаченная часть.

Теперь расскажем о стоимости материалов. Расходы на приобретение материалов можно учесть при выполнении двух требований: они оплачены и списаны в производство (использованы в производстве). Если организация купила материалы в период применения организацией "упрощенки" с объектом налогообложения доходы, то возможность учета расходов после смены объекта налогообложения будет зависеть от того, когда были выполнены условия признания расходов на приобретение материалов. Если материалы оплачены и использованы в производстве в периоде, когда объектом налогообложения были доходы, то расходы на их приобретение относятся к этому периоду и их нельзя учесть. Другое дело, если одно из условий признания расходов соблюдено только после смены объекта налогообложения. Например, если в 2007 г. материалы списаны в производство, а оплачены в 2008 г., то организация в 2008 г. сможет учесть расходы на их приобретение. Минфин России в Письме от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54 указал, что организация, применяющая объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в предыдущем году, когда применяла общий режим налогообложения, но использованных для производства продукции в текущем году. В данном случае применима норма, прописанная в пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.20 Налогового кодекса РФ и зависят от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения выбраны доходы, то налоговая ставка составит 6 процентов. Если же объект - доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

<< | >>
Источник: Под ред. Толмачева И.А.. Все, что должен знать руководитель компании о налогах. - М.: ГроссМедиа,— 263 с.. 2008

Еще по теме 5.2.3. Налоговая база. Ставка налога:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 4.5. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  3. 4.3. Налоговая база и ставки налога
  4. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  5. 53. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ
  6. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  7. 3.2.5. Налоговая база и ставки акциза
  8. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  9. Налоговые база, период и ставки
  10. 25. НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ ЕСН
  11. 56. НАЛОГНА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС: НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ