5.1.5. Реализация прочих товаров (работ, услуг)
1) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (пп.
4 п. 1 ст. 164 НК РФ).Для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС налогоплательщику, оказывающему данный вид услуг, достаточно представить (п. 6 ст. 165 НК РФ):
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;
- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием пунктов отправления и назначения;
2) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции изменений, внесенных Законом N 255-ФЗ).
Эта норма с 2008 г. распространяется на:
- космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.
Нулевая ставка применяется независимо от того, кто выступает заказчиком данных работ (услуг): российское или иностранное лицо.
Обоснованность применения нулевой ставки НДС при оказании данных работ (услуг) подтверждается путем представления следующих документов (п. 7 ст. 165 НК РФ):
- договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке;
- акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары);
3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам (пп. 6 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Обоснованность применения нулевой ставки при реализации драгоценных металлов подтверждается представлением в налоговые органы:
- контракта (копии) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;
- документов (их копий), подтверждающих передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам (п. 8 ст. 165 НК РФ).
Документы, подтверждающие реализацию драгоценных камней, указанные в п. 8 ст. 165 НК РФ, на наш взгляд, представляться не должны, поскольку налогообложение по налоговой ставке 0% при реализации драгоценных камней пп. 6 п. 1 ст. 164 Нк РФ не предусмотрено.
Отметим, что реализация драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам иными налогоплательщиками (не поименованными в пп.
6 п. 1 ст. 164 НК РФ) подпадает под действие льготы, предусмотренной пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, и НДС не облагается;4) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В целях применения пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Порядок документального подтверждения правомерности применения ставки 0% в отношении припасов аналогичен порядку подтверждения обоснованности применения ставки 0% в отношении экспортируемых товаров (см. подразд. 5.1.2). При этом необходимо учитывать следующие особенности, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
На таможенной декларации, оформленной при вывозе припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, должна быть отметка таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.
Кроме того, для подтверждения обоснованности применения ставки 0% налогоплательщик должен представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания;
5) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения нулевой ставки в налоговый орган представляются следующие документы (п. 5 ст. 165 НК РФ):
- реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке;
- реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;
6) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп.
10 п. 1 ст. 265 НК РФ).При реализации судов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (п. 13 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
- выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;
- документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
- документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.
Еще по теме 5.1.5. Реализация прочих товаров (работ, услуг):
- 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
- 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
- 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
- Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
- 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
- 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
- МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
- 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
- Реализация продукции, товаров, работ и услуг
- 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
- 3.1. Операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)