5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями
Налогообложение по нулевой ставке применяется на условиях взаимности. Иными словами, применение нулевой ставки НДС возможно при наличии в законодательстве соответствующего иностранного государства аналогичного порядка налогообложения в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ либо если такая норма предусмотрена в международном договоре.
В 2007 г. был утвержден Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (Приказ МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41 н).
Этот Перечень применяется с 1 октября 2007 г.
До этой даты следовало руководствоваться перечнем государств, указанных в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-07-15/183, ФНС России от 28.11.2007 N ШТ-6-03/917@).
Правила применения нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно- техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.
Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) дипломатическим и приравненным к ним представительствам, выставляют этим покупателям счета-фактуры без выделения в них суммы НДС (ставка налога 0%) с пометкой "Для дипломатических нужд".
Реализация товаров (работ, услуг) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам с применением нулевой ставки НДС должна подтверждаться следующими документами:
- договором, заключенным с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающим спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официальным письмом дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающим, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством;
- платежными документами и приходными кассовыми ордерами, подтверждающими фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);
- счетом-фактурой, выписанным дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой ставки.
Перечисленные выше документы (их копии, заверенные в установленном порядке) должны быть представлены налогоплательщиками в налоговые органы.
Применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатического или административно-технического персонала (включая членов их семей), осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам
НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
* * *
Пунктом 12 ст. 165 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки НДС, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Порядок применения нулевой ставки в соответствии с п. 12 ст. 265 НК РФ был утвержден Правительством РФ еще в 2006 г. (Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455).
Однако для применения нулевой ставки МИД России совместно с Минфином России должны были определить перечень международных организаций и их представительств, в отношении которых возможно применение ставки НДС 0%.
Этот Перечень появился только в 2007 г. Он утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н, вступившим в силу с 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивавших налог ежеквартально, - с 1 октября 2007 г.).
Соответственно, организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального пользования международными организациями и их представительствами, реально смогли применять ставку 0% только после 1 августа (1 октября) 2007 г. До вступления в силу указанного выше Перечня у налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям или их представительствам отсутствовали основания для применения ставки 0% (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-15/129).
Еще по теме 5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями:
- Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
- 6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
- 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
- 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
- 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
- 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
- 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
- 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
- 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
- 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
- Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
- 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
- Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
- МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ