<<
>>

5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями

При реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, налогообложение производится с применением ставки НДС в размере 0% (пп.
7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Налогообложение по нулевой ставке применяется на условиях взаимности. Иными словами, применение нулевой ставки НДС возможно при наличии в законодательстве соответствующего иностранного государства аналогичного порядка налогообложения в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ либо если такая норма предусмотрена в международном договоре.

В 2007 г. был утвержден Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (Приказ МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41 н).

Этот Перечень применяется с 1 октября 2007 г.

До этой даты следовало руководствоваться перечнем государств, указанных в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-07-15/183, ФНС России от 28.11.2007 N ШТ-6-03/917@).

Правила применения нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно- техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) дипломатическим и приравненным к ним представительствам, выставляют этим покупателям счета-фактуры без выделения в них суммы НДС (ставка налога 0%) с пометкой "Для дипломатических нужд".

Реализация товаров (работ, услуг) иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам с применением нулевой ставки НДС должна подтверждаться следующими документами:

- договором, заключенным с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающим спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официальным письмом дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающим, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством;

- платежными документами и приходными кассовыми ордерами, подтверждающими фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

- счетом-фактурой, выписанным дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой ставки.

Перечисленные выше документы (их копии, заверенные в установленном порядке) должны быть представлены налогоплательщиками в налоговые органы.

Применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатического или административно-технического персонала (включая членов их семей), осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам

НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

* * *

Пунктом 12 ст. 165 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки НДС, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

Порядок применения нулевой ставки в соответствии с п. 12 ст. 265 НК РФ был утвержден Правительством РФ еще в 2006 г. (Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455).

Однако для применения нулевой ставки МИД России совместно с Минфином России должны были определить перечень международных организаций и их представительств, в отношении которых возможно применение ставки НДС 0%.

Этот Перечень появился только в 2007 г. Он утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н, вступившим в силу с 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивавших налог ежеквартально, - с 1 октября 2007 г.).

Соответственно, организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального пользования международными организациями и их представительствами, реально смогли применять ставку 0% только после 1 августа (1 октября) 2007 г. До вступления в силу указанного выше Перечня у налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям или их представительствам отсутствовали основания для применения ставки 0% (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-07-15/129).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 5.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, международными организациями:

  1. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  2. 6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  3. 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  4. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  5. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  6. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  7. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для це­лей налогообложения
  8. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
  9. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  10. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  11. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  12. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
  13. Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  14. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ