<<
>>

5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%

Налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, определяется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Внимание! Важная информация! Налоговый кодекс возлагает на налогоплательщиков обязанность обосновывать право на применение нулевой ставки путем представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.

165 НК РФ.

Перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является обязательным для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Отсутствие какого-либо документа из этого перечня либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям влечет необоснованность применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 N 13852/07).

Документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки, представляются в налоговые органы одновременно с Декларацией по НДС, в которой отражена информация о соответствующей операции.

При этом НК РФ устанавливает различный порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в зависимости от вида совершаемых операций.

Общая идея такова.

Если налогоплательщик в установленный законом срок собрал все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, то он отражает информацию об этих операциях в разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были собраны документы.

Для разных операций установлены разные сроки для сбора необходимых документов (см. ниже).

В этом разделе отражается налоговая база по соответствующей операции в рублях , а также заявляются к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п.

3 ст. 172 НК РФ). Порядок заполнения разд. 5 подробно рассмотрен на с. 400.

Порядок пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли определен в п. 3 ст. 153 НК РФ (см. подробно подразд. 6.1.9).

Если в установленный законом срок налогоплательщик не собрал полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, ему необходимо начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по ставке 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ), отразив соответствующую информацию в разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" Декларации по НДС.

Моментом определения налоговой базы в этом случае признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Это означает, что НДС начисляется за тот период, в котором имела место отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, т.е. разд. 7 включается в Декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг).

Одновременно налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Они также отражаются в разд. 7 Декларации по НДС.

Подробно порядок заполнения этого раздела Декларации рассмотрен на с. 403.

Обратите внимание! Сумма НДС, начисленная на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Она уплачивается налогоплательщиками за счет собственных средств (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03­03-06/1/498, от 29.11.2007 N 03-03-05/258, ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@).

Если впоследствии налогоплательщик все-таки соберет все необходимые документы и представит их в налоговый орган, он сможет вернуть уплаченные суммы НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). В этом случае налогоплательщик включает разд. 5 в Декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором собран пакет документов и отражает в ней сумму НДС, которая ранее была начислена на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в связи с отсутствием документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (см. с. 405).

Кроме того, при совершении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, нужно учитывать, что авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, освобождены от НДС (см. подробнее с. 249).

Итак, мы рассмотрели общий механизм применения нулевой ставки НДС. А теперь рассмотрим особенности, которые установлены в отношении отдельных видов операций по реализации товаров (работ, услуг).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%:

  1. 5.4. Последствия применения неправильной ставки НДС
  2. СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС 10%
  3. Глава 6. СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС 10%
  4. 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
  5. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  6. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  7. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
  8. 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  9. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  10. § 2. Механизм уплаты НДС
  11. НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
  12. § 2. Механизм уплаты НДС