5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
Внимание! Важная информация! Налоговый кодекс возлагает на налогоплательщиков обязанность обосновывать право на применение нулевой ставки путем представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.
165 НК РФ.Перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является обязательным для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Отсутствие какого-либо документа из этого перечня либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям влечет необоснованность применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 N 13852/07).
Документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки, представляются в налоговые органы одновременно с Декларацией по НДС, в которой отражена информация о соответствующей операции.
При этом НК РФ устанавливает различный порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в зависимости от вида совершаемых операций.
Общая идея такова.
Если налогоплательщик в установленный законом срок собрал все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, то он отражает информацию об этих операциях в разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были собраны документы.
Для разных операций установлены разные сроки для сбора необходимых документов (см. ниже).
В этом разделе отражается налоговая база по соответствующей операции в рублях , а также заявляются к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п.
3 ст. 172 НК РФ). Порядок заполнения разд. 5 подробно рассмотрен на с. 400.Порядок пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли определен в п. 3 ст. 153 НК РФ (см. подробно подразд. 6.1.9).
Если в установленный законом срок налогоплательщик не собрал полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, ему необходимо начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по ставке 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ), отразив соответствующую информацию в разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" Декларации по НДС.
Моментом определения налоговой базы в этом случае признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Это означает, что НДС начисляется за тот период, в котором имела место отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, т.е. разд. 7 включается в Декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг).
Одновременно налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Они также отражаются в разд. 7 Декларации по НДС.
Подробно порядок заполнения этого раздела Декларации рассмотрен на с. 403.
Обратите внимание! Сумма НДС, начисленная на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Она уплачивается налогоплательщиками за счет собственных средств (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 0303-06/1/498, от 29.11.2007 N 03-03-05/258, ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@).
Если впоследствии налогоплательщик все-таки соберет все необходимые документы и представит их в налоговый орган, он сможет вернуть уплаченные суммы НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). В этом случае налогоплательщик включает разд. 5 в Декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором собран пакет документов и отражает в ней сумму НДС, которая ранее была начислена на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в связи с отсутствием документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (см. с. 405).
Кроме того, при совершении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, нужно учитывать, что авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, освобождены от НДС (см. подробнее с. 249).
Итак, мы рассмотрели общий механизм применения нулевой ставки НДС. А теперь рассмотрим особенности, которые установлены в отношении отдельных видов операций по реализации товаров (работ, услуг).
Еще по теме 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%:
- 5.4. Последствия применения неправильной ставки НДС
- СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС 10%
- Глава 6. СПОРНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС 10%
- 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
- 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
- Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
- 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
- 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
- 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
- § 2. Механизм уплаты НДС
- НОВЫЙ МЕХАНИЗМ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) НДС
- § 2. Механизм уплаты НДС