<<
>>

4.8.1. Расходы на сырье и материалы

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

- материалы отпущены в производство (ст. 254 Налогового кодекса РФ);

- стоимость материалов оплачена поставщикам (п.

2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй - это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 разд. I Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

Пример. ООО "Фитиль" выпускает мягкую мебель. С 1 января 2006 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В декабре 2005 г. организация перечислила аванс ООО "Хлопок" в счет поставки обивочной ткани в размере 11 800 руб. (платежное поручение N 245 от 30.12.2004).

В январе 2006 г. на склад ООО "Фитиль" поступила обивочная ткань всего на сумму 46 020

руб.:

- 200 метров от ООО "Хлопок" на сумму 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. (накладная и счет-фактура N 5 от 10.01.2006);

- 300 метров от ЗАО "Синтетика" на сумму 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб. (накладная и счет-фактура N 22 от 15.01.2006);

- 100 метров от ОАО "Кожа" на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

(накладная и счет-фактура N 32 от 20.01.2006).

18 января 2006 г. была погашена задолженность перед ЗАО "Синтетика" за полученные материалы в размере 10 620 руб. (платежное поручение N 16 от 18.01.2006).

В январе обивочная ткань была отпущена в производство - всего на сумму 18 000 руб.:

- по требованию N 3 от 10.01.2006 100 м ткани от ООО "Хлопок" на сумму 5000 руб. [(11 800 руб. - 1800 руб.): 200 м x 100 м];

- по требованию N 15 от 15.01.2006 80 м ткани от ЗАО "Синтетика" на сумму 2400 руб. [(10 620 руб. - 1620 руб.): 300 м x 80 м];

- по требованию N 30 от 20.01.2006 30 м ткани от ОАО "Кожа" на сумму 6000 руб. [(23 600 руб. - 3600 руб.): 100 м x 30 м];

- по требованию N 48 от 26.01.2006 50 м ткани от ООО "Хлопок" на сумму 2500 руб.;

- по требованию N 50 от 28.01.2006 70 м ткани от ЗАО "Синтетика" на сумму 2100 руб.

В феврале обивочная ткань была отпущена в производство - всего на сумму 21 000 руб.:

- по требованию N 65 от 03.02.2006 40 м ткани от ОАО "Кожа" на сумму 8000 руб.;

- по требованию N 82 от 10.02.2006 90 м ткани от ЗАО "Синтетика" на сумму 2700 руб.;

- по требованию N 88 от 12.02.2006 50 м ткани от ООО "Хлопок" на сумму 2500 руб.;

- по требованию N 103 от 17.02.2006 30 м ткани от ОАО "Кожа" на сумму 6000 руб.;

- по требованию N 115 от 21.02.2006 60 м ткани от ЗАО "Синтетика" на сумму 1800 руб.

В феврале 2006 г. была погашена задолженность перед ОАО "Кожа" за полученные материалы:

- п/п N 35 от 03.02.2006 на сумму 6000 руб.

- п/п N 48 от 14.02.2006 на сумму 14 000 руб.

Для учета материалов бухгалтер ООО "Фитиль" ведет специальный журнал. В нем он отдельно отражает информацию о каждой партии материалов, поступившей на предприятие. Данные за январь - февраль 2006 г. представлены ниже.

Журнал учета материалов Обивочная ткань от ООО "Хлопок"
Приход Оплата
Дата Накладная N Количество Цена Стоимость Дата П/п N Сумма
без НДС без НДС без НДС
10.01.2006 5 200 м 50= 10 000= 30.12.2005 245 10 000=

Расход Запись в Книгу учета
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата N Сумма без НДС
10.01.2006 3 100 м 50= 5 000= 10.01.2006 1 5 000=
26.01.2006 48 50 м 50= 2 500= 26.01.2006 5 2 500=
12.02.2006 88 50 м 50= 2 500= 12.02.2006 11 2 500=
Итого: 200 м 10 000= 10 000=
Обивочная ткань от ЗАО "Синтетика"

Приход Оплата
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата П/п N Сумма без НДС
15.01.2006 22 300 м 30= 9000= 18.01.2006 16 9000=
Расход Запись в Книгу учета
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата N Сумма без НДС
15.01.2006 15 80 м 30= 2400= 15.01.2006 3 2400=
28.01.2006 50 70 м 30= 2100= 28.01.2006 6 2100=
10.02.2006 82 90 м 30= 2700= 10.02.2006 10 2700=
21.02.2006 115 60 м 30= 1800= 21.02.2006 15 1800=
Итого: 300 м 9000= 9000=
Обивочная ткань от ОАО "Кожа"
Приход Оплата
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата П/п N Сумма без НДС
20.01.2006 32 100 м 200= 20 000= 03.02.2006 35 8 333=

1 14.02.2006 48 11 667=
Итого: 20 000= 20 000=

Расход Запись в Книгу учета
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата N Сумма без НДС
20.01.2006 30 30 м 200= 6 000= 03.02.2006 7 6 000=
03.02.2006 65 40 м 200= 8 000= 03.02.2006 8 2 333=
14.02.2006 12 5 667=
17.02.2006 103 30 м 200= 6 000= 17.02.2006 14 6 000=
Итого: 100 м 20 000= 20 000=
В отдельном журнале бухгалтер ООО "Фитиль" учитывает полученные счета-фактуры.

Журнал учета полученных счетов-фактур
Счет-фактура Оплата Запись в Книгу учета
Поставщик Дата N Сумма НДС Дата П/п N Сумма НДС Дата N Сумма НДС
ООО "Хлопок" 10.01.2006 5 1800= 30.12.2005 245 1800= 10.01.2006 2 1800=
ЗАО "Синтетика" 15.01.2006 22 1620= 18.01.2006 16 1620= 18.01.2006 4 1620=
ОАО "Кожа" 20.01.2006 32 3600= 03.02.2006 35 1500= 03.02.2006 9 1500=
14.02.2006 48 2100= 14.02.2006 13 2100=
Итого: 7020= 7020= 7020=

В I квартале 2006 г.

бухгалтер ООО "Фитиль" сделал в Книге учета такие записи:
Книга учета доходов и расходов за I квартал 2006 года
Регистрация Сумма
N

п/п

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до­ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы Расходы - всего В т.ч. расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
1 Требование N 3 от 10.01.2006 (п/п N 245 от

30.12.2005)

Материалы переданы в производст­во 5 000=
2 Счет-

фактура N 5 от

10.01.2006 (п/п N 245 от

30.12.2005)

Учтена сумма НДС 1 800=
3 Требование N 15 от 15.01.2006 (п/п N 16 от

18.01.2006)

Материалы переданы в производст­во 2 400=
4 Счет- фактура N 22 от 15.01.2006 (п/п N 16 от

18.01.2006)

Учтена сумма НДС 1 620=
5 Требование N 48 от 26.01.2006 (п/п N 245 от

30.12.2005)

Материалы переданы в производст­во 2 500=
6 Требование N 50 от 28.01.2006 (п/п N 16 от

18.01.2006)

Материалы переданы в производст­во 2 100=
7 Требование N 30 от 20.01.2006 (п/п N 35 от

03.02.2006)

Материалы переданы в производст­во 6 000=

8 Требование N 65 от 03.02.2006 (частичная оплата - п/п N 35 от 03.02.2006) Материалы переданы в производст- 2 333=
9 Счет- фактура N 32 от 20.01.2006 (частичная оплата - п/п N 35 от 03.02.2006) Учтена сумма НДС 1 500=
10 Требование N 82 от 10.02.2006 (п/п N 16 от

18.01.2006)

Материалы переданы в производст­во 2 700=
11 Требование N 88 от 12.02.2006 (п/п N 245 от

30.12.2005)

Материалы переданы в производст­во 2 500=
12 Требование N 65 от 03.02.2006 (оконча­тельная оплата - п/п N 48 от 14.02.2006) Материалы переданы в производст­во 5 667=
13 Счет- фактура N 32 от 20.01.2006 (оконча­тельная оплата - п/п N 48 от 14.02.2006) Учтена сумма НДС 2 100=
14 Требование N 103 от 17.02.2006 (п/п N 48 от

14.02.2006)

Материалы переданы в производст­во 6 000=
15 Требование N 115 от 21.02.2006 (п/п N 16 от

18.01.2006)

Материалы переданы в производст­во 1 800=
Итого: - - - 46 020=
Оценка стоимости материалов, списанных в производство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по: - стоимости единицы запасов;

- средней стоимости;

- стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов.

Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно.

Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.

Пример. ООО "Силуэт" занимается пошивом постельного белья. Основной поставщик предприятия - ткацкая фабрика ООО "Ивановские ситцы".

С 1 января 2006 г. ООО "Силуэт" применяет упрощенную систему налогообложения.

На начало II квартала 2006 г. на складе предприятия числилось 200 м ткани по учетной стоимости 4000 руб. Они были оплачены 20 марта (п/п N 63).

2 апреля 2006 г. на склад поступило 1000 м ткани по накладной и счету-фактуре N 98 на сумму 27 140 руб., в том числе НДС - 4140 руб.

Ткань была частично оплачена:

- 1 апреля - 500 м (п/п N 74 на сумму 13 570 руб., в том числе НДС - 2070 руб.);

- 8 апреля - 300 м (п/п N 79 на сумму 8142 руб., в том числе НДС - 1242 руб.);

- 13 апреля - 200 м (п/п N 83 на сумму 5428 руб., в том числе НДС - 828 руб.).

16 апреля 2006 г. на склад было оприходовано 800 м ткани по накладной и счету-фактуре N 124 на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. В этот же день ткань была оплачена (п/п N 89).

В течение месяца в производство было отпущено всего 1400 м:

- по требованию N 93 от 03.04.2006 - 800 м;

- по требованию N 108 от 17.04.2006 - 600 м.

Остаток ткани на складе на 1 мая 2006 г. составил 600 метров.

Организация оценивает материалы, списанные в производство, методом ФИФО.

Всего поступило в апреле на склад 1800 м ткани на сумму 43 000 руб. (27 140 - 4140 + 23 600 - 3600).

Журнал учета полученных счетов-фактур за апрель 2006 года
Счет-фактура Оплата Запись в Книгу учета
Поставщик Дата N Сумма НДС Дата П/п N Сумма НДС Дата N Сумма НДС
ООО "Ивановские ситцы" 02.04.2006 98 1140= 01.04.2006 74 2070= 02.04.2006 1 2070=
08.04.2006 79 1242= 08.04.2006 5 1242=
13.04.2006 83 828= 13.04.2006 6 828=
16.04.2006 124 3600= 16.04.2006 89 3600= 16.04.2006 7 3600=
Итого: 7640= 7640= 7640=

Журнал учета движения ткани за апрель 2006 года
Движение материала Оплата
Дата Накладная N Коли­чество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата П/п N Сумма без НДС Коли­чество
Остаток на

01.2005

200 м 20= 4 000= 20.03.2006 63 4 000= 200 м
Приход 02.04.2006 98 1000 м 23= 23 000= 01.04.2006 74 11 500 500 м
08.04.2006 79 6 900 300 м
13.04.2006 83 4 600 200 м
16.04.2006 124 800 м 25= 20 000= 16.04.2006 89 20 000 800 м
Итого: 2000 м 47 000= 47 000= 2000 м

Расход Запись в Книгу учета
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата N Сумма без НДС
03.04.2006 93 200 м 20= 4 000= 03.04.2006 2 4 000=
600 м 23= 13 800= 03.04.2006 3 11 500=
08.04.2006 4 2 300=
17.04.2006 108 400 м 23= 9 200= 17.04.2006 8 4 600=
17.04.2006 9 4 600=
200 м 25= 5 000= 17.04.2006 10 5 000=
Итого: 1400 м 32 000= 32 000=

Оплата
Дата Накладная N Коли­чество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата П/п N Сумма без НДС Коли­чество
Остаток на 01.2006 600 м 25= 15 000= 16.04.2006 89 15 000= 600 м

Регистрация Сумма
N

п/п

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до­ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы Расходы - всего В т.ч. расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
1 Счет- фактура N 98 от 02.04.2006 (п/п N 74 от

01.04.2006)

Учтена сумма НДС 2 070=
2 Требование N 93 от 03.04.2006 (п/п N 63 от

20.03.2006)

Материалы переданы в производст­во 4 000=
3 Требование N 93 от 03.04.2006 (п/п N 74 от

01.04.2006)

Материалы переданы в производст­во 11 500=
4 Требование N 93 от 03.04.2006 (п/п N 79 от

08.04.2006)

Материалы переданы в производст­во 2 300=
5 Счет- фактура N 98 от 02.04.2006 (п/п N 79 от

08.04.2006)

Учтена сумма НДС 1 242=
6 Счет- фактура N 98 от 02.04.2006 (п/п N 83 от

13.04.2006)

Учтена сумма НДС 828=
7 Счет- фактура N 124 от 16.04.2006 (п/п N 89 от

16.04.2006)

Учтена сумма НДС 3 600=

8 Требование N 108 от 17.04.2006 (п/п N 79 от

08.04.2006)

Материалы переданы в производст­во 4 600=
9 Требование N 108 от 17.04.2006 (п/п N 83 от

13.04.2006)

Материалы переданы в производст­во 4 600=
10 Требование N 108 от 17.04.2006 (п/п N 89 от

16.04.2006)

Материалы переданы в производст­во 5 000=
Итого: - - - 39 740=
Затраты, связанные с приобретением материалов

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

- стоимость материалов оплачена поставщику;

- материалы списаны в производство;

- затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

Пример. ООО "Навигатор" занимается остеклением балконов. С 1 января 2006 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.

Для поиска поставщика материалов был заключен договор с ООО "Фигаро" на сумму 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. (счет-фактура N 88 от 02.06.2006).

ООО "Навигатор" 2 июня 2006 г. получило от ЗАО "Пихта" 1000 кв. м вагонки, которую организация использует для внутренней отделки балконов (накладная и счет-фактура N 99 от 02.06.2006). Стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Материалы были оплачены платежным поручением N 155 от 03.06.2006.

Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб. (счет-фактура N 77 от 02.06.2006).

Вагонка была списана в производство на основании требования:

- N 30 от 02.06.2006 - 500 м;

- N 40 от 16.06.2006 - 400 м;

- N 50 от 30.06.2006 - 100 м.

ООО "Навигатор" включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.

Журнал учета материалов
Вагонка Оплата
Дата Накладная N Коли­чество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата П/п N Сумма без НДС
Приход 02.06.2006 99 1000 м 50= 50 000= 03.06.2006 155 50 000=
Посреднические услуги - - 1 000= 10.06.2006 170 1 000=
Расходы на доставку - - 2 500= 20.06.2006 180 2 500=
Итого: 1000 м 53,5 53 500= - - 53 500

Расход Запись в Книгу учета
Дата Накладная N Количество Цена без НДС Стоимость без НДС Дата N Сумма без НДС
02.06.2006 30 500 м 53,5= 26 750= 20.06.2006 4 26 750=
16.06.2006 40 400 м 53,5= 21 400= 20.06.2006 5 21 400=
30.06.2006 50 100 м 53,5= 5 350= 30.06.2006 6 5 350=
Итого: 1000 м - 53 500= - 53 500=

Журнал учета полученных счетов/фактур за июнь 2006 года
Счет-фактура Оплата Запись в Книгу учета
Поставщик Дата N Сумма НДС Дата П/п N Сумма НДС Дата N Сумма НДС
ЗАО "Пихта" 02.06.2006 99 9000= 03.06.2006 155 9000= 03.06.2006 1 9000=
ООО "Фигаро" 02.06.2006 88 180= 10.06.2006 170 180= 10.06.2006 2 180=
ПБОЮЛ Курчатов 02.06.2006 77 450= 20.06.2006 180 450= 20.06.2006 3 450=
Итого: 9630= 9630= 9630=

Регистрация Сумма
N Дата и Содержание Доходы В т.ч. до­ Расходы В т.ч.
п/п номер

первичного

документа

операции - всего ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы - всего расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
1 Счет- фактура N 99 от 02.06.2006 (п/п N 155 от

03.06.2006)

Учтена сумма НДС 9 000=
2 Счет- фактура N 88 от 02.06.2006 (п/п N 170 от

10.06.2006)

Учтена сумма НДС 180=
3 Счет- фактура N 77 от 02.06.2006 (п/п N 180 от

20.06.2006)

Учтена сумма НДС
4 Требование N 30 от 02.06.2006 (п/п N 155 от

03.06.2006; п/п N 170 от

10.06.2006; п/п N 180 от

20.06.2006)

Материалы переданы в производст­во 26 750=
5 Требование N 40 от 16.06.2006 (п/п N 155 от

03.06.2006; п/п N 170 от

10.06.2006; п/п N 180 от

20.06.2006)

Материалы переданы в производст­во 21 400=

6 Требование N 50 от 30.06.2006 (п/п N 155 от

03.06.2006; п/п N 170 от

10.06.2006; п/п N 180 от

20.06.2006)

Материалы переданы в производст­во 5 350=
Итого: - 63 130=
Учет импортных материалов

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.

Обратите внимание! Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

Пример. С 1 января 2006 г. ЗАО "Метелица" использует упрощенную систему налогообложения.

Для производства газированных напитков было импортировано 9000 л концентрата апельсинового сока у зарубежного партнера - фирмы "Экшн". Таможенная стоимость материала равна его контрактной стоимости - 10 000 евро. Курс евро на дату оформления ГТД составил 36 руб.

5 июня 2006 г. на основании ГТД N 08502/050606/0028900 с расчетного счета предприятия были перечислены следующие таможенные платежи:

- таможенная пошлина п/п N 91 на сумму 18 000 руб. (10 000 евро х 36 руб/евро х 5%);

- таможенный сбор за оформление товаров в рублях п/п N 92 на сумму 360 руб. (10 000 евро х 36 руб/евро х 0,1%);

- таможенный сбор за оформление товаров в валюте п/п N 93 на сумму 180 руб. (10 000 евро х 36 руб/евро х 0,05%);

- НДС п/п N 94 на сумму 68 040 руб. [(10 000 евро х 36 руб/евро + 18 000 руб.) х 18%].

Материалы были оприходованы 05.06.2006 в евро. Таможенную пошлину и таможенные

сборы ЗАО "Метелица" включит в стоимость импортированных материалов.

В июне была погашена задолженность перед поставщиком:

- заявление на перевод N 11 от 01.06.2006 на сумму 5000 евро (курс 35,8 руб/евро);

- заявление на перевод N 12 от 20.06.2006 на сумму 5000 евро (курс 36,2 руб/евро).

Концентрат апельсинового сока был списан в производство на основании требования-

накладной N 41 от 09.06.2006 - 2000 л; N 46 от 16.06.2006 - 4000 л; N 54 от 30.06.2006 - 3000 л.

Предварительно бухгалтер рассчитал учетную стоимость концентрата апельсинового сока.

Журнал учета импортных материалов Материалы Концентрированный апельсиновый сок Поставщик "ЭКШН" ГТД N 08502/050606/0028900 от 05.06.2006

Поступление материалов Оплата
Затраты, связанные Коли­ Цена Сумма Дата П/п N Сумма без Коли­
с приобретением чество НДС чество
материалов
Инвойсовая стоимость 9000 л 40= 10 000 евро 01.06.2006 41 5 000 евро 4500 л
(курс евро - 36 руб.) 20.06.2006 42 5 000 евро 4500 л
Таможенная пошлина - - 18 000 руб. 05.06.2006 91 18 000 руб. -
Таможенный сбор в - - 360 руб. 05.06.2006 92 360 руб. -
рублях
Таможенный сбор в - - 5 евро 05.06.2006 93 180 руб. -
валюте
НДС - - 68 040 05.06.2006 94 68 040 -

Расчет себестоимости 1 л концентрата
Дата Курс Сумма Кол-во Цена Таможенные Цена с Итого:
евро к платежа оплаченных 1 л платежи, руб. учетом
рублю евро рубли материалов концен­трата всего на 1 л таможенных платежей
01.06.2006 35,6 5000 178 000 4500 л 39,56 18 540 2,06 41,62 -
20.06.2006 36,2 5000 181 000 4500 л 40,22 42,28 -
Итого: - 359 000 - - 18 540 - - 377 540=

Отпуск материала в производство Запись в Книгу учета
Требование- накладная Количество Цена, руб. Сумма,

руб.

Дата N Сумма,

руб.

Номер Дата
41 09.06.2006 2000 л 41,62 83 231 = 09.06.2006 2 83 231 =
46 16.06.2006 2500 л 41,62 104 039= 16.06.2006 3 104 039=
1500 л 42,28 63 423= 20.06.2006 4 63 423=
54 30.06.2006 3000 л 42,28 126 847= 30.06.2006 5 126 847=
Итого: 9000 л 377 540= 377 540=

Регистрация Сумма
N

п/п

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до­ходы, учи­тываемые при исчис­лении на­логовой базы Расходы - всего В т.ч. расходы, учиты­ваемые при ис­числении налого­вой базы
1 2 3 4 5 6 7
1 ГТД от 05.06.2006 N 08502/050605/002890 (п/п N 94 от 05.06.2006) Учтена сумма НДС 68 040
2 Требование-накладная N 41 от 09.06.2006 (заявление на перевод N 11 от 01.06.2006) Материалы переданы в производст­во 83 231 =
3 Требование-накладная N 46 от 16.06.2006 (заявление на перевод N 11 от 01.06.2006) Материалы переданы в производст­во 104 039=
4 Требование-накладная N 46 от 16.06.2006 (заявление на перевод N 12 от 20.06.2006) Материалы переданы в производст­во 63 423=
5 Требование-накладная N 54 от 30.06.2006 (заявление на перевод N 12 от 20.06.2006) Материалы переданы в производст­во 126 847=
Итого: - 445 580=

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме. Если хотя бы одна из сторон договора является юридическим лицом, договор аренды должен быть заключен в письменной форме независимо от срока.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

Если договор аренды недвижимости, заключенный на срок более года, не прошел государственной регистрации, такой договор может быть признан недействительным. Следовательно, арендные платежи в рамках такого договора в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, не включаются (Письмо МНС России от 18 февраля 2004 г. N 22-2­14/272).

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, лучше заключать договоры аренды недвижимости сроком на 11 месяцев, а затем продлевать их. В этом случае гражданское законодательство не требует государственной регистрации договора аренды. Поэтому все расходы на оплату аренды можно учесть при расчете единого налога.

Чтобы каждый раз не продлевать договор дополнительным соглашением, можно сразу оговорить, что договор автоматически пролонгируется на тот же срок, если стороны не возражают против этого.

Обратите внимание! Плата за оформление договора аренды земли не включается в состав расходов в целях налогообложения.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.8.1. Расходы на сырье и материалы:

  1. Сырье, материалы
  2. 6.2. Сырье и компоненты
  3. 7.2.3. Расходы на покупку сырья и материалов
  4. 2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
  5. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ. Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
  6. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
  7. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  8. Получение материалов
  9. Организация учета материалов
  10. 4.5.2. Материалы и комплектующие