<<
>>

4.2.12. Операции по страхованию, перестрахованию, сострахованию

В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями.

НК РФ устанавливает перечень операций, которые в целях налогообложения признаются операциями по страхованию, перестрахованию и сострахованию.

В качестве таковых НК РФ называет следующие операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, перестрахования и сострахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

В соответствии с п. 1 ст. 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб. В этой связи средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного страхователю страхового возмещения, то разница подлежит обложению НДС.

Внимание! Важная информация! К субъектам, которые имеют право применять указанную льготу, относятся исключительно страховые организации.

Что касается сумм страховых выплат, производимых страховщиком при наступлении страхового случая, то в отношении этих сумм действует общеустановленный порядок налогообложения.

Это значит, что при получении страхователем (выгодоприобретателем) страховых выплат объект обложения НДС возникает только в том случае, если поступление этих выплат каким-либо образом связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (ст. 162 НК РФ).

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату при наступлении предусмотренного в договоре события выплатить страхователю или выгодоприобретателю страховое возмещение в пределах определенной договором суммы (ст. 929 ГК РФ).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Таким образом, как правило, получение страхователем (выгодоприобретателем) страхового возмещения не обусловлено совершением им операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, следовательно, при получении указанных сумм у страхователя (выгодоприобретателя) обязанности по исчислению и уплате НДС не возникает.

Пример 4.9. Организация заключила со страховой компанией договор страхования двух легковых автомобилей, находящихся на балансе организации. В результате дорожно- транспортного происшествия один из автомобилей был признан негодным к дальнейшей эксплуатации.

Страховая компания выплатила организации страховое возмещение в размере, обусловленном договором.

Полученное организацией страховое возмещение не учитывается при формировании налоговой базы по НДС, поскольку поступление денежных средств в данном случае не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Однако в ряде случаев сумма поступившего страхователю (выгодоприобретателю) страхового возмещения может быть признана в качестве денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ при исчислении НДС учитываются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Страхование риска неисполнения договорных обязательств, судя по всему, предполагает заключение договора страхования предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ). Предпринимательский риск представляет собой риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, то суммы полученных страховых выплат НДС в соответствии с п. 2 ст. 162 НК РФ

также не облагаются (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 11.02.2002 N 02-11/2166).

* * *

Обратите внимание! Страховым компаниям, так же как и банкам, в исключение из общего правила разрешено не составлять счета-фактуры при осуществлении ими операций, освобожденных от НДС, а также не вести раздельный учет "входного" НДС, а учитывать все суммы "входного" НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. с. 149).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 4.2.12. Операции по страхованию, перестрахованию, сострахованию:

  1. 42. Расчеты, осуществляемые в процессе страхования. Место и роль перестрахования
  2. 4.5. ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ
  3. 50. Межбанковские операции. Страхование банковских вкладов
  4. 5.5. Отрасли страхования: имущественное страхование, страхование личности и ответственности
  5. 7.2. ВИДЫ СТРАХОВЫХ УСЛУГ НА РЫНКЕ СТРАХОВАНИЯ 7.2.1 ЛИЧНОЕ СТРАХОВАНИЕ
  6. 5.2. Причины возникновения и развития страхования. Исторические типы страхования
  7. Порядок заполнения расчета по взносам на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма-4 ФСС РФ)
  8. Понятие страхования и роль фондов имущественного и личного страхования в финансовой системе
  9. 4.6. Выплаты по договорам страхования 4.6.1. Добровольное медицинское страхование
  10. Нормативно-правовые аспекты деятельности Фонда социального страхования РФ. Его роль и задачи в реализации социального страхования и обеспечения
  11. ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ. Личное страхование
  12. Субъекты и участники медицинского страхования. Цель создания фондов обязательного медицинского страхования, задачи и функции
  13. ЛЕКЦИЯ № 15. Имущественное и личное страхование. Страхование ответственности
  14. 6.1. Расходы на обязательное страхование 6.1.1. Взносы на обязательное пенсионное страхование
  15. Глава 4. СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
  16. Глава 5. ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФЕДЕРАЛЬНОГО И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ФОНДОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
  17. 4.11. Расходы на страхование 4.11.1. Расходы на обязательное страхование
  18. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ