<<
>>

4.12. Отдельные виды расходов при "упрощенке" 4.12.1. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. Причем с 1 января 2006 г. в расходы включается НДС лишь по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.
ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что в редакции пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, действовавшей в 2005 г., это разрешение носило безусловный характер, то есть не ограниченное никакими дополнительными условиями, выполнение которых необходимо для принятия таких сумм в состав расходов. Получается, что суммы НДС можно считать расходами вне зависимости от того, к каким расходам производственного характера они относятся. Однако мнение налоговых органов иное. Они считают, что в составе расходов можно учесть только суммы НДС по учитываемым в целях исчисления единого налога расходам.

Пример. ПБОЮЛ провел рекламную акцию. Сумма расходов на осуществленную рекламу нормируется.

НДС по расходам на рекламу будет принят в состав расходов ПБОЮЛ только в части, относящейся к расходам на рекламу в пределах норм.

Затраты на рекламу сверх норм, а соответственно, и НДС по ним, по мнению налоговиков, не будут являться расходами ПБОЮЛ.

В частности, такое мнение было высказано в Письмах УМНС по г. Санкт-Петербургу от 29 июля 2003 г. N 02-05/15452 "О направлении для использования в работе разъяснения по организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения", УМНС России по г. Москве от 8 августа 2003 г. N 21-09/43618 "Об исчислении и уплате НДС при аренде муниципального нежилого помещения".

А вот суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента по аренде муниципальной собственности, по мнению налоговиков, можно учесть в составе расходов.

Также при применении упрощенной системы налогообложения теряется значение счета- фактуры. Если для плательщиков НДС - это основной документ, на основании которого суммы НДС относятся к вычету при расчетах с бюджетом, то в ситуации уплаты единого налога НДС можно отнести на расходы предприятия и на основании накладной, в которой выделен НДС, или другого документа. Данной ситуации было посвящено большое развернутое Письмо УМНС России по г. Москве от 13 января 2004 г. N 21-09/01610 "Об учете НДС при отсутствии счета-фактуры".

До 2006 г. "входной" НДС можно списать на расходы в момент его оплаты поставщику, не дожидаясь реализации или списания в производство. С этим были согласны и чиновники Минфина России (Письмо от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70).

В обновленной редакции ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что при расчете единого налога на расходы списывается НДС по товарам (работам, услугам), "подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и ст. 346.17 настоящего Кодекса".

Другими словами с 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, "входной" НДС списывают на расходы в том же порядке, что и стоимость товаров и материалов, к которым он относится. В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ написано, что стоимость покупных товаров включается в расходы только после их реализации. Что касается материалов, то суммы, потраченные на их покупку, относятся на расходы только после списания в производство. Конечно, и в том и другом случае деньги за ТМЦ должны быть уплачены поставщикам и подрядчикам.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, ошибочно реализует свою продукцию с НДС, то суммы налога, полученные от покупателей, перечисляются в бюджет в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом и НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.

А можно ли эту сумму включить в расходы? Да, можно.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает налогоплательщикам, применяющим "упрощенку", включить в расходы "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством". Между тем НДС, выделенный в счете-фактуре "упрощенца", как раз и требует уплачивать ст. 173 Налогового кодекса РФ. Кроме того, п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ гласит, что все неустранимые сомнения и неясности в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, сумму уплаченного НДС можно записать в графу 5 Книги учета доходов и расходов.

С такой трактовкой не согласны налоговики. По их мнению, в такой ситуации суммы НДС, пусть даже и уплаченные в бюджет, нельзя учесть в составе расходов. Подобные мнения высказаны (Вопросы-Ответы УМНС России по г. Санкт-Петербургу (февраль 2004 г.) "Упрощенная система налогообложения" и Письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 11 февраля 2004 г. N 02-05/2944 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения").

Налоговики указывают, что перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС не предусмотрены ст. 251 Налогового кодекса РФ, ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Чиновники Минфина России приводят другие доводы: включать в расходы при расчете единого налога "упрощенцы" могут только те налоги, от уплаты которых они не освобождены. Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются. Следовательно, включать выделенный в счетах- фактурах и уплаченный в бюджет налог нельзя. Такое мнение приведено в Письмах этого ведомства от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61 и от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71.

Есть и другая точка зрения. НДС, выставленный в счетах-фактурах, нужно уплатить в бюджет, но не включать ни в состав доходов, ни в расходы.

И вот почему. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ доходы при упрощенной системе определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Определяя доходы от реализации в соответствии с перечнем, установленным ст. 249, "упрощенец" не может игнорировать правила определения доходов, которые прописаны в ст. 248 Налогового кодекса РФ. А она гласит - из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, доходом признается только экономическая выгода налогоплательщика. А НДС, выставляемый "упрощенцем", не может быть признан таковой, поскольку в силу п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ эта сумма подлежит уплате в бюджет. Таким образом, сумма выставленного и полученного НДС исключается Кодексом из доходов "упрощенца".

В этом случае в расходы она также не попадет. Тем самым удастся избежать споров с налоговиками.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.12. Отдельные виды расходов при "упрощенке" 4.12.1. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам):

  1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТАЕМЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ И УСЛУГАМ)
  2. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  3. Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
  4. Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
  5. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  6. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  7. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  8. 4.4. Как платить налоги при переходе на "упрощенку" 4.4.1. Налог на имущество и ЕСН
  9. 19.7. Спорные ситуации при применении налоговых вычетов19.7.1. Поставщик товаров (работ, услуг) отсутствует по месту "прописки"
  10. 7.6. Спорные ситуации при применении налоговых вычетов 7.6.1. Поставщик товаров (работ, услуг) отсутствует по месту "прописки"
  11. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  12. 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"
  13. 1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы
  14. 7.6. Упрощенная система на основе патента 7.6.1. Условия работы на "упрощенке" по патенту
  15. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"