<<
>>

4.1.2. Ограничения на применение упрощенной системы

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто не может принудить вас перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения (см.

таблицу ниже).
Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения
для организаций для индивидуальных предпринимателей
По видам деятельности
По численности работников
При использовании различных систем налогообложения
По структуре организации -
По структуре уставного капитала -
По стоимости имущества -

Ниже мы рассмотрим подробно каждое из этих ограничений.

Ограничение по доходам

Для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 15 000 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор на 2006 г. равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284). То есть, чтобы перейти на "упрощенку" с 2007 г., фирме за 9 месяцев 2006 г. нужно было получить доход в размере не более 16 млн 980 тыс. руб. Такая сумма получается при перемножении лимита, равного 15 млн руб., и установленного коэффициента-дефлятора 1,132. Об этом, в частности, сказано в Письме ФНС России от 18 января 2006 г. N ГИ-6-22/30.

Ограничение по видам деятельности или организаций

Для перехода на "упрощенку" организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (Министерством природных ресурсов РФ) совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах").

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ дополнен еще двумя подпунктами. С 1 января 2006 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Ограничение по структуре организации

Организация не вправе применять "упрощенку", если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик. Дело в том, что понятия "филиал" и "представительство" в налоговом законодательстве не используются. Они установлены ст. 55 ГК РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления деятельности филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Заметим, что филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 НК РФ дано общее понятие обособленных подразделений: "Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места". Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/14).

Подтверждает эту точку зрения и арбитражная практика (см. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 по делу N А09-585/03-30).

Обратите внимание: согласно пп.

18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, также не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по структуре уставного капитала

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%. Об этом говорится в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о переходе на "упрощенку" организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и "правило 25%" не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Минфин России в своем Письме от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1 высказал мнение, что пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ говорит об участии в капитале налогоплательщиков только организаций, но не государства или муниципального образования, которые юридическими лицами не являются. Следовательно, даже если доля участия государства или муниципального образования в предприятии превышает 25%, оно все равно может перейти на "упрощенку". По мнению Минфина России, это положение распространяется на все организации, которые имеют долю государственного или муниципального участия, превышающую 25% уставного капитала.

Точку в этом споре поставил Верховный Арбитражный Суд РФ (Решение ВАС РФ от 19.11.2003 по делу N 12358/03). Он решил, что в Налоговом кодексе установлено ограничение на участие в организации только других организаций, а не государства или муниципальных образований. При этом по мнению суда муниципальное образование не может быть признано организацией.

Кроме того, имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Поэтому к унитарным предприятиям вообще нельзя применить понятие "доля непосредственного участия", следовательно, ограничение по пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на них не распространяется.

Таким образом, в настоящее время ГУПы и МУПы могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ.

Ограничение по численности работников

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на "упрощенку" количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Госкомстатом России, по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и в среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Соответственно средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Напомним, что правила расчета численности работников описаны в Постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50.

Ограничение по стоимости имущества

Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Обратите внимание! Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на "упрощенку".

Ограничение по использованию различных систем налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Раньше налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не могли применять упрощенную систему налогообложения, и налоговики придерживались мнения, что налогоплательщики должны были применять только один специальный режим налогообложения наряду с общей системой налогообложения.

Напомним, что с 2004 г. устанавливающий это правило пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ утратил силу. Поэтому начиная с 2004 г. организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности. Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

<< | >>
Источник: Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с.. 2008

Еще по теме 4.1.2. Ограничения на применение упрощенной системы:

  1. 6.2. Ограничения на применение упрощенной системы
  2. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  3. 6.2. Переход на применение упрощенной системы налогообложения
  4. УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. 70. УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. 10.4.2. Утрата права на применение упрощенной системы налогообло­жения
  7. Иные рекомендации по применению упрощенной системы налогообложения
  8. Целесообразность и эффективность применения упрощенной системы налогообложения
  9. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  10. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  11. 8.2. Ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД
  12. Статья 5. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  13. 6.3. Ведение бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения 6.3.1. Общие положения
  14. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  15. Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  16. 1.7. Общие причины ограниченного применения бизнес-планирования и ограничения при формировании стратегий