2.3.5.2. Особенности расчета налога и представления уточненных налоговых деклараций при ликвидации обособленных подразделений
В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на тот квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
С учетом того, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, для правильного распределения прибыли между организацией без обособленных подразделений и входящими в ее состав обособленными подразделениями налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошла ликвидация.
В Письме Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/2/132 даны разъяснения о порядке проведения подобного расчета. В частности, приводится пример, из которого следует, что если обособленное подразделение ликвидируется в апреле текущего года, то за основу берется его удельный вес по состоянию на 1 апреля.
Если база уменьшается, то осуществляется пересчет налоговой базы ликвидированного подразделения. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Если же организацией за первое полугодие получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
В случае если за первое полугодие налоговая база организации увеличилась, то налоговая база ликвидированного обособленного подразделения, определенная по состоянию на 1 апреля, остается неизменной, а налоговая база, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного подразделения (т.е. принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями).
Соответственно, данные строки 031 Приложения N 5 к листу 02 Декларации остаются без изменения в течение последующих отчетных периодов и в целом за налоговый период.
Таким образом, за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в Приложении N 5 к листу 02 Декларации по ликвидированному подразделению (по коду строки 002 проставляется "3") заполняются только строки 050, 070, 080, 090 и 130. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения). Строка 110 заполняется в случае, если на квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ему были исчислены ежемесячные авансовые платежи и уточненные декларации не представлялись.
В декларациях, представляемых в налоговый орган по месту постановки на учет организации (головной организации), в Приложении N 5 к листу 02 Декларации (по коду строки 002 проставляется "1") указываются показатели в целом по организации без данных по ликвидированным обособленным подразделениям.
В случае, когда налоговая база в целом по организации нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.
Для этого сначала рассчитывается налоговая база по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали.Необходимо иметь в виду, что после снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения уточненные налоговые декларации и декларации за последующие отчетные (налоговые) периоды по этому обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации).
Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, рассматривается налоговым органом, в котором состоит на учете головная организация.
Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258.
Порядок заполнения Приложений N 5 к листу 02 Декларации в случае ликвидации подразделения приведен в Приложении N 3 к Письму ФНС России от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466.
Пример 2.20. За I квартал налоговая база по организации в целом составила 1000 руб. Доля налоговой базы по ликвидированному в апреле обособленному подразделению была определена в размере 20% (200 руб.).
Вариант 1. Налоговая база за I полугодие в целом по организации увеличилась до 2500 руб.
Вариант 2. Налоговая база за I полугодие в целом по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за I квартал и составила 300 руб., по ликвидированным обособленным подразделениям - 60 руб. (300 руб. x 20%).
Далее налоговая база организации за первое полугодие уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям:
300 руб. - 60 руб. = 240 руб.
Оставшаяся налоговая база (240 руб.) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Вариант 3. Организацией за II полугодие получен убыток. Вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей по налогу на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
Заполним Приложение N 5 к листу 02 Декларации применительно к каждому варианту.
Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 Декларации по налогу на прибыль (по ликвидируемому во II квартале подразделению) (фрагмент)
Расчет составлен: (код строки 002) | 3
(вставить необходимый код)
1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 - по обособленному подразделению
3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение
текущего налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на
территории одного субъекта Российской Федерации
Показатели | Код | Деклара | Декларация за I полугодие | ||
стро | ция за I | при условиях: | |||
ки | квартал | роста налоговой базы (вар. 1) | снижения налоговой базы (вар. 2) | получения убытка (вар. 3) | |
Наименование | 010 | N 1 | N 1 | N 1 | N 1 |
обособленного | |||||
подразделения или обособленного | |||||
подразделения, | |||||
через которое | |||||
осуществляется | |||||
уплата налога на прибыль в | |||||
соответствии с | |||||
абзацем вторым | |||||
пункта 2 статьи 288 НК, | |||||
организации без | |||||
входящих в нее обособленных | |||||
подразделений | |||||
Налоговая база в | 030 | 1000 | 2500 | 300 | - |
целом по | |||||
организации (руб.) | |||||
в том числе без | 031 | - | 2300 | 240 | - |
учета ликвидиро- | |||||
ванных в течение | |||||
текущего | |||||
налогового | |||||
периода обособленных | |||||
подразделений (руб.) | |||||
Доля налоговой | 040 | 20 | 20 | 20 | - |
базы (%) | |||||
Налоговая база | 050 | 200 | 200 | 60 | - |
исходя из доли (руб.) | |||||
Ставка налога (%) | 060 | 17,5 | 17,5 | 17,5 | 17,5 |
в бюджет субъекта Российской | |||||
Федерации | |||||
Сумма налога | 070 | 35 | 35 | 11 | - |
(строка 050 х | |||||
строка 060 : 100) (руб.) |
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | 20 | 70 | 70 | 70 |
Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 70) (руб.) | 100 | 15 | |||
Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090 - строка 070,если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.) | 110 | 35 | 59 | 70 | |
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.) | 120 | 35 |
Обратите внимание! Для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению (Письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93).
Пример 2.21. Воспользуемся данными из примера 2.19 (с. 288).
Предположим, что филиал N 2 ликвидирован 20 апреля 2008 г.
Данные для расчета приведены в таблице 5:
Таблица 5
|
Обратите внимание! Данные по филиалу N 2, когда мы будем считать остаточную стоимость амортизируемого имущества за I полугодие 2008 г., даже если они имеются на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля 2008 г., в расчете не участвуют! Поэтому в таблице в крайней правой колонке через дробь показаны данные для расчета за I полугодие 2008 г. (без учета данных по филиалу N 2).
Конечно, основные средства ликвидированного филиала могут быть переданы на баланс какого-то из оставшихся филиалов или в головную организацию. Тогда они учитываются у них на соответствующие даты. В нашем примере предполагается, что основные средства никуда не переданы, а ликвидированы, а работники сокращены (уволены).
Для упрощения примера и удобства его восприятия расчет показателей среднесписочной численности работников приводить не будем. Нужно понимать, что принцип расчета будет аналогичен вышеизложенному.
Определим долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений, исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Исходные данные для этого по филиалам за I квартал 2008 г. приведены в табл. 2, а за I полугодие 2008 г. - в табл. 3 (см. пример 2.19 на с. 288).
Таблица 6
Наименование подразделения | Среднесписочная численность работников за I квартал 2008 г. (чел.) | Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения (%) | Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за I квартал 2008 г. (руб.) | Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (%) | Доля налоговой базы (%) |
Москва: головная организация | 34 | 32 250 | |||
филиал N 1 | 62 | 90 | 109 250 | 82 | со |
филиал N 2 | 48 | 93 000 | |||
Свердловская область | 16 | 10 | 51 500 | 18 | 14 |
По организации в целом | 160 | 100 | 286 000 | 100 | 100 |
Таблица 7
Наименование подразделения | Среднесписочная численность работников за I полугодие 2008 г. (чел.) | Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения (%) | Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за I полугодие 2 008 г. (руб.) | Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (%) | Доля налоговой базы (%) |
Москва: головная организация | 34 | 85,714 | 34 000 | 72,3 | 79 |
филиал N 1 | 62 | 107 714 | |||
Свердловская область | 16 | 14,286 | 54 286 | 27,7 | 21 |
По организации в целом | 112 | 100 | 196 000 | 100 | - |
Не забудем, что в Декларации за I полугодие 2008 г. налоговая база по филиалу N 2 "заморожена". Поэтому в соотношении 79% и 21% между подразделениями распределяется налоговая база I полугодия 2008 г. без учета налоговой базы филиала N 2.
Еще по теме 2.3.5.2. Особенности расчета налога и представления уточненных налоговых деклараций при ликвидации обособленных подразделений:
- 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
- Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль
- 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений 23.3.1. Особенности представления налоговых деклараций
- Статья 346.40. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений
- 10.3.5. Срок представления уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов
- Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- 14.8.4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- 4.8. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
- 2.5. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения