<<
>>

2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль

Специальные положения по представлению уточненных деклараций по налогу на прибыль определены в Приказе Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (в ред.
Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1 н).

Так, на титульном листе Декларации в графе "Вид документа" налогоплательщик указывает цифру:

1 - для первичного документа;

3 - для корректирующего документа.

Таким образом, при представлении в налоговый орган уточненной Декларации в графе "Вид документа" указывается цифра 3 - корректирующий вид, а через дробь - номер корректировки Декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3).

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Обратите внимание! Уточненная налоговая декларация представляется взамен ранее сданной. То есть в ней указывают не разницу показателей, а уточненные суммы показателей исходной (предыдущей) декларации. Каждая последующая уточненная декларация фактически отменяет предыдущую.

В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период.

Внимание! Важная информация! Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода начиная с месяца (квартала), к которому относятся выявленные ошибки.

Ведь с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.

С 2007 г. на основании п. 10 ст. 89 НК РФ налоговые органы имеют право проводить повторные выездные проверки, если налогоплательщик представит уточненную декларацию на уменьшение (возврат) налога на прибыль.

Возможно ли в связи с этим применение штрафных санкций, если в результате повторной выездной проверки будут выявлены ошибки в представленной уточненной декларации на уменьшение (возврат) налога?

Минфин России в Письме от 07.11.2006 N 03-02-07/1-308 разъяснил, что штрафные санкции возможны, когда необнаружение факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. В момент проведения первоначальной выездной проверки уточненной налоговой декларации еще не существовало, а значит, применять правила п. 10 ст. 89 НК РФ некорректно.

Налоговый агент, обнаружив в поданном в налоговый орган расчете факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащего перечислению, обязан внести изменения и представить уточненный расчет. На титульном листе (листе 01) уточненного расчета производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".

Автор настоятельно рекомендует налогоплательщикам вместе с уточненной декларацией по налогу на прибыль направлять в налоговый орган сопроводительное письмо с кратким изложением причины подачи уточненной декларации и указанием отклонений в показателях по сравнению с предыдущей декларацией. Это позволит решить вопросы, возникающие у налогового органа на этапе камеральной проверки.

Обратите внимание! Нормы ст. ст. 250 и 265 НК РФ (об учете в составе внереализационных доходов (расходов) сумм доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем году) нужно применять с учетом положений части первой НК РФ.

В соответствии с п.

1 ст. 54 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Поэтому ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем налоговом (отчетном) периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

Если, к примеру, организация своевременно не учла расходы на оплату коммунальных услуг, например, по документам, датированным 2007 г., но фактически полученным в 2008 г. после сдачи Декларации за 2007 г., то она должна подать уточненную Декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. и учесть в ней указанные расходы на оплату коммунальных услуг.

Эта уточненная декларация будет являться декларацией не "к доплате", а "к уменьшению", и организация может решить, что подача уточненной декларации в данном случае - право, а не обязанность. Но в этом случае вполне резонно возникнет вопрос об обоснованности признания в 2008 г. расходов по этим услугам, которые не относятся к данному налоговому периоду. Соответственно, налоговый орган при проверке может исключить указанную сумму из расходов 2008 г.

Аналогичная ситуация возникает, когда организация уточняет суммы налогов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (налог на имущество, земельный налог, единый социальный налог).

Если налогоплательщик в 2008 г. уточняет, например, сумму налога на имущество за 2007 г., эта корректировка влечет изменение величины налоговой базы по налогу на прибыль. В подобной ситуации с учетом положений ст. 54 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговый орган не только уточненную декларацию по налогу на имущество, но и уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 г.

* * *

Каков порядок представления уточненной декларации по налогу на прибыль реорганизованной организацией за налоговый период до реорганизации, если юридическое лицо реорганизуется путем присоединения к другому юридическому лицу?

Напомним, что в ст.

57 ГК РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование.

Присоединение - форма реорганизации, когда одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому. При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо (или несколько лиц), а лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц). На основании ст. 58 ГК РФ правопреемство при присоединении происходит посредством составления передаточного акта.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, при присоединении права и обязанности присоединяемой организации переходят к другой организации в день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 23 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации. Допустим, организация, созданная после начала календарного года, реорганизована до конца этого же года. Тогда налоговый период для нее - период со дня создания до дня реорганизации.

Итак, последней представляемой в налоговый орган декларацией по налогу на прибыль для реорганизованной организации, присоединяемой к другому юридическому лицу, является декларация, составленная нарастающим итогом за период с начала года по день завершения реорганизации.

В ст. 50 НК РФ указано, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном этой статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, знал ли правопреемник (правопреемники) до завершения реорганизации о фактах и (или) обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Предположим, правопреемник выявит в декларации по налогу на прибыль, представленной присоединенной организацией, факты неотражения или неполноты отражения сведений либо ошибки, приводящие к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате. Учитывая нормы ст. ст. 54 и 81 НК РФ, правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, представив уточненную декларацию по этой организации в налоговый орган по месту ее учета до момента реорганизации.

От чьего имени и в какой налоговый орган организация-правопреемник должна представить уточненные налоговые декларации?

Минфин России в Письме от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128 разъяснил, что правопреемник представляет уточненные налоговые декларации от своего имени в налоговый орган по месту своего учета.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 2.11.2. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль:

  1. 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
  2. 10.3.5. Срок представления уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов
  3. 2.3.5.2. Особенности расчета налога и представления уточненных налоговых деклараций при ликвидации обособленных подразделений
  4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС
  5. Глава 13. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС
  6. 10.1. Общий порядок уплаты налога и представления декларации
  7. Общие правила по порядку оформления и представления налоговой декларации по налогу на имущество
  8. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
  9. 2.7. Прием уточненной налоговой декларации
  10. Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
  11. 2.11.1. Случаи, когда необходимо сдавать уточненную декларацию
  12. 1.10.3. Особенности заполнения Декларации по налогу на прибыль
  13. Аудиторская проверка декларации по налогу на прибыль
  14. 1.9.2. Подача уточненной налоговой декларации
  15. 9.2. Подача уточненной налоговой декларации
  16. 2.11.3. Уточненные декларации за периоды, не подлежащие налоговой проверке