1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности
В соответствии со ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Напомним, что в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (в ред. от 28.02.2008) в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг.:
1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.;
2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 руб.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.
Внимание! Важная информация! Если организация производит доплату пособия до размера среднего заработка свыше установленной законодательством РФ суммы, то такая доплата в составе расходов в целях налогообложения не учитывается.
В 2004 - 2007 гг. Минфин России считал возможным включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм доплат больничных до размера среднего заработка (последнее из разъяснений - Письмо от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287). Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышал максимально установленный предел (15 000 руб.
в 2006 г., 16 125 руб. в 2007 г.), налогоплательщик относил сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ, к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 15 ст. 255 НК РФ).Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 правомерность данной позиции была опровергнута.
Суд отметил, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Данная норма могла применяться до 01.01.2005 к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, поскольку ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) в редакции, действовавшей до 01.01.2005, было предусмотрено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.
В районах и местностях, где в установленном порядке применялись районные коэффициенты к заработной плате, максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определялись с учетом этих коэффициентов.
Разница между фактическим заработком и максимальной суммой пособия, увеличенной на районный коэффициент, и была доплатой, которая в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ могла быть отнесена к расходам на оплату труда, поскольку эта разница за счет средств ФСС РФ не компенсировалась.
Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) в ст.
24 Закона N 4520-1 были включены слова "но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом". Закон N 122-ФЗ в названной части вступил в силу с 01.01.2005.Таким образом, существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки с 01.01.2005 была из Закона N 4520-1 исключена.
Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время сумму доплаты нельзя учитывать в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание! С 2007 г. сумма "больничных" зависит от страхового стажа работника, а не от непрерывного трудового стажа, как это было раньше. Такие правила введены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
При этом процентные соотношения зависимости величины пособия по временной нетрудоспособности от размера стажа не изменились. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж:
1) 8 и более лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка;
2) от 5 до 8 лет - в размере 80% среднего заработка;
3) до 5 лет - в размере 60% среднего заработка.
Эти соотношения заработка и страхового стажа принимаются и в целях налогообложения прибыли. Если организация в трудовом договоре установила иные процентные соотношения заработка и страхового стажа работы, применяемые работодателем при расчете пособий по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается организацией за счет прибыли после налогообложения (Письмо Минфина России от 21.09.2006 N 03-03-04/2/211).
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.
Еще по теме 1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности:
- Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
- 4.1.16. Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- Пособие по временной нетрудоспособности
- Оплата пособий по временной нетрудоспособности
- Пособия по временной нетрудоспособности
- 4.10.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
- ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
- 5.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
- Пособие по временной нетрудоспособности
- 4.10. Пособия по временной нетрудоспособности
- Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности