<<
>>

1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Пунктом 15 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Напомним, что в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (в ред. от 28.02.2008) в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг.:

1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.;

2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 руб.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Внимание! Важная информация! Если организация производит доплату пособия до размера среднего заработка свыше установленной законодательством РФ суммы, то такая доплата в составе расходов в целях налогообложения не учитывается.

В 2004 - 2007 гг. Минфин России считал возможным включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм доплат больничных до размера среднего заработка (последнее из разъяснений - Письмо от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287). Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышал максимально установленный предел (15 000 руб.

в 2006 г., 16 125 руб. в 2007 г.), налогоплательщик относил сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ, к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 15 ст. 255 НК РФ).

Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 правомерность данной позиции была опровергнута.

Суд отметил, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Данная норма могла применяться до 01.01.2005 к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, поскольку ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) в редакции, действовавшей до 01.01.2005, было предусмотрено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

В районах и местностях, где в установленном порядке применялись районные коэффициенты к заработной плате, максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определялись с учетом этих коэффициентов.

Разница между фактическим заработком и максимальной суммой пособия, увеличенной на районный коэффициент, и была доплатой, которая в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ могла быть отнесена к расходам на оплату труда, поскольку эта разница за счет средств ФСС РФ не компенсировалась.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) в ст.

24 Закона N 4520-1 были включены слова "но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом". Закон N 122-ФЗ в названной части вступил в силу с 01.01.2005.

Таким образом, существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки с 01.01.2005 была из Закона N 4520-1 исключена.

Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время сумму доплаты нельзя учитывать в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание! С 2007 г. сумма "больничных" зависит от страхового стажа работника, а не от непрерывного трудового стажа, как это было раньше. Такие правила введены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

При этом процентные соотношения зависимости величины пособия по временной нетрудоспособности от размера стажа не изменились. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж:

1) 8 и более лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка;

2) от 5 до 8 лет - в размере 80% среднего заработка;

3) до 5 лет - в размере 60% среднего заработка.

Эти соотношения заработка и страхового стажа принимаются и в целях налогообложения прибыли. Если организация в трудовом договоре установила иные процентные соотношения заработка и страхового стажа работы, применяемые работодателем при расчете пособий по временной нетрудоспособности, то разница выплачивается организацией за счет прибыли после налогообложения (Письмо Минфина России от 21.09.2006 N 03-03-04/2/211).

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности:

  1. Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
  2. 4.1.16. Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности
  3. Пособие по временной нетрудоспособности
  4. Оплата пособий по временной нетрудоспособности
  5. Пособия по временной нетрудоспособности
  6. 4.10.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
  7. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
  8. 5.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности
  9. Пособие по временной нетрудоспособности
  10. 4.10. Пособия по временной нетрудоспособности
  11. Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности