<<
>>

1.10.2. Хранение подтверждающих документов

Пункт 4 ст. 283 НК РФ обязывает налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! В связи с этим встает вопрос: что понимается под документами, подтверждающими объем понесенного убытка? И в течение какого срока их нужно хранить?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в тексте НК РФ нет.

Казалось бы, речь должна идти не о первичных документах, а о комплекте форм налоговой и бухгалтерской отчетности, в которых зафиксированы суммы убытков прошлых лет.

Однако в настоящее время сформировалась другая позиция. Минфин России в Письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206 разъяснил, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Статья 313 НК РФ к подтверждающим документам относит первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (см.

ст. ст. 314, 315 НК РФ).

Отметим, что позицию Минфина о необходимости хранения первичных документов в ряде случаев поддерживают и суды.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.07.2005 N А56- 25408/04 указал, что представленные организацией документы бухгалтерской отчетности за год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя убытка.

Этот же суд в Постановлении от 06.09.2006 N А56-38131/2005 указал, что документами, подтверждающими сумму убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, являются первичные бухгалтерские документы.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Сколько же лет необходимо хранить первичные документы, если у вашей организации есть убытки прошлых периодов?

Отметим, что согласно п. 1 ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

При этом максимальный срок хранения таких документов не ограничен.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена прямая обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

В этой связи автор отмечает, что поскольку ст. 283 НК РФ установлена специальная норма, обязывающая налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, в данном случае работает именно она.

Поэтому организация, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка прошлых лет, должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка до тех пор, пока весь этот убыток не будет списан в уменьшение налоговой базы. Основание - п. 4 ст. 283 НК РФ.

После того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года. Такой срок установлен в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Из этого следует, что подтверждающие документы можно будет уничтожить только по истечении 4-х лет после того, как убыток будет полностью перенесен.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.10.2. Хранение подтверждающих документов:

  1. Проблема 46. Подтверждающий документ
  2. 10.5.3. Какими документами подтверждаются расходы по аренде
  3. Документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС
  4. 7.7.5. Особенности хранения документов
  5. 7.6. Организация архивного хранения конфиденциальных документов
  6. Общие требования к оформлению документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на объект недвижимости
  7. Хранение документов бухгалтерского и налогового учета
  8. 13.5.3. Документы, подтверждающие факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ
  9. Организация документооборота и хранения документов
  10. Общие требования к оформлению платежных документов, подтверждающих факт понесенных расходов в целях получения имущественного налогового вычета
  11. 7.7. Систематизация и хранение документов,документооборот и автоматизация делопроизводства
  12. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  13. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
  14. ХРАНЕНИЕ
  15. 101. Виды юридических фактов, подтверждаемых судом
  16. 4.4.3.ХРАНЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ
  17. Договор хранения
  18. § 29.1. СТОИМОСТЬ ХРАНЕНИЯ ТОВАРА