<<
>>

§ 5. Земельный налог

Сразу оговоримся: 2005 г. — переходный с точки зрения поряд­ка поземельного обложения. В течение этого года порядок взима­ния земельного налога по-прежнему регламентировался Законом РФ от 11.10.1991 г.
«О плате за землю» и соответствующими зако­нами субъектов РФ. Порядок применения названного Закона уста­новлен Инструкцией МНС от 21.02.2000 г. Вместе с тем с начала

2005 г. вступила в силу глава 31 НК РФ «Земельный налог», а с

2006 г. упомянутый Закон «О плате за землю» утратил силу. Пред­полагалось, что за 2005 г. органы представительной власти муни­ципальных образований примут нормативные правовые акты, устанавливающие этот налог на своих территориях. В настоящей главе мы будем рассматривать порядок поземельного обложения, основываясь на нормах НК РФ.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований, вводится в действие и прекращает действовать в соответ­ствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.

Устанавливая налог, представительные органы муниципаль­ных образований (законодательные органы Москвы и Санкт- Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установ­ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установле­нии налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться льготы, осно­вания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий платель­щиков.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:

1) собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);

2) землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).

Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездно­го срочного пользования или переданных им в аренду.

При этом «национальная принадлежность» организаций и фи­зических лиц не имеет значения.

До выдачи свидетельства на право собственности на землю, по­жизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огородни­ческих и животноводческих товариществ плательщиками земель­ного налога являются кооперативы и товарищества, которые пред­ставляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности.

Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяй­ственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогооб­ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Учет плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются на­званные выше права на земельные участки, расположенные в пре­делах муниципального образования (городов Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которого введен налог.

Одновременно НК РФ не признает объектом обложения зе­мельные участки:

♦ изъятые из оборота по законодательству;

♦ ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты

особо ценными объектами культурного наследия, объектами,

включенными в список Всемирного наследия, историко-куль­турными заповедниками, объектами археологического насле­дия;

♦ ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

♦ ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесно­го фонда;

♦ ограниченные в обороте по законодательству, занятые находя­щимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Предметом обложения земельным налогом является земельный

участок.

База обложения определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков. Поэтому размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанав­ливается в виде стабильных платежей за земельный участок в рас­чете на год.

Налоговая база в отношении участка, находящегося на терри­ториях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов Москвы или Санкт-Пе­тербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам Москве и Санкт-Петербургу). При этом база в отношении доли участка, расположенного в границах соответствующего му­ниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, про­порциональная указанной доле участка.

Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В настоящее время действуют три документа, регламентирующие кадастровую оценку земель: «Вре­менные методические рекомендации по кадастровой оценке стои­мости земельных участков», утвержденные Комитетом РФ по зе­мельным ресурсам и землеустройству; «Методика государственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ», а также «Методи­ка государственной кадастровой оценки земель поселений», утвержденные Федеральной службой земельного кадастра РФ 17.10.2002 г.

База определяется в отношении каждого участка как его кадаст­ровая стоимость по состоянию на 1 января. База определяется от­дельно в отношении долей в праве общей собственности на земель­ный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.

Организации определяют базу самостоятельно на основании све­дений государственного земельного кадастра о каждом участке, при­надлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Предприниматели определяют базу са­мостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений го­сударственного земельного кадастра о каждом участке, принадле­жащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочно­го) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

База для физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяется налоговыми органами на основании сведений, кото­рые представляются органами, осуществляющими ведение земель­ного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципаль­ных образований.

База уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного плательщика на территории одного муници­пального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) в от­ношении участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владе­нии следующих категорий плательщиков:

♦ Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

♦ инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II груп­пу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без выне­сения заключения о степени ограничения способности к трудо­вой деятельности;

♦ инвалидов с детства;

♦ ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

♦ физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздей­ствию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

♦ физических лиц, принимавших в составе подразделений особо­го риска участие в испытаниях ядерного и термоядерного ору­жия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах воору­жения и военных объектах;

♦ физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер базы, определенной в отношении участка, база принимается рав­ной нулю.

НК РФ устанавливает особый порядок определения базы в отно­шении участков, находящихся в общей собственности. База опреде­ляется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой соб­ственности. В отношении участков, находящихся в общей совмест­ной собственности, база определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть участка, которая заня­та недвижимостью и необходима для ее использования, база в от­ношении данного участка для указанного лица определяется про­порционально его доле в праве собственности на участок.

Если приобретателями названных объектов выступают несколь­ко лиц, база в отношении части участка, которая занята недвижи­мостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом по земельному налогу признается кален­дарный год. Для организаций и предпринимателей могут устанав­ливаться отчетные периоды — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт- Петербурга) и не могут превышать:

♦ 0,3% — в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного произ­водства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инф­раструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключе­нием доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к названным фонду и объектам) или для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобно­го хозяйства, садоводства, огородничества или животновод­ства;

• 1,5% — в отношении прочих земельных участков.

Допускается также установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использова­ния участка.

Льготы по взиманию земельного налога. От уплаты земельного налога полностью освобождаются (табл. 4.11 ):

Таблица 4.11
Категории лиц В отношении каких участков предоставлено освобождение
1 2
Организации и учреждения уголов­но-исполнительной системы Предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций
Организации Занятых государственными автомобильными доро­гами общего пользования
Организации Занятых объектами мобилизационного назначения и мобилизационными мощностями, законсервиро­ванными или не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резер­вов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжа- тельными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отне­сенными к объектам особого назначения
Религиозные организации На которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения
Общероссийские общественные ор­ганизации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­конные представители составляют не менее 80% Используемых ими для осуществления уставной деятельности
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций Используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением ПАТ, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ

1 2
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их ра­ботников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% по согласованию с общероссийскими обществен­ными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные обще­российские общественные орга­низации инвалидов Используемых ими для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физ- культурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их роди­телям
Организации народных художест­венных промыслов Находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и использу­емых для производства и реализации изделий этих промыслов
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов
Научные организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств Находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-иссле- довательской)деятельности
Организации — резиденты особой экономической зоны В отношении участков, расположенных на терри­ториях зоны, — на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый участок

Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (кадаст­ровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок на­лога и налоговых льгот.

Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно, причем предпринимате­ли — лишь в отношении участков, используемых ими в предпри­нимательской деятельности. За физических же лиц, не явля­ющихся предпринимателями, налог исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (зако­нодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установле­нии налога вправе предусмотреть внесение в течение налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и У3 ставки в случае установления двух платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей.

Плательщики, в отношении которых отчетный период опреде­лен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истече­нии первого, второго и третьего кварталов как У4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

При возникновении (прекращении) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода перечисленных выше прав на учас­ток (его долю) исчисление налога (авансового платежа) в отноше­нии участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился у плательщика, к числу календарных месяцев в налого­вом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекра­щение) указанных прав произошло до 15-го числа соответству­ющего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если же возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

В отношении участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Местные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.

Плательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. При возникновении (пре­кращении) у плательщиков в течение налогового (отчетного) пе­риода права на льготу исчисление суммы налога (авансового пла­тежа) в отношении участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсут­ствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчет­ном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения права принимаются за полный ме­сяц.

Органы, осуществляющие ведение государственного земель­ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную ре­гистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ве­дение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые ор­ганы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участ­ках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадаст­ровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводится до плательщиков не позднее 1 марта.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на усло­виях осуществления на них жилищного строительства, за исклю­чением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэф­фициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект. В случае завершения такого строи­тельства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициен­та 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) плательщику в общеустановленном порядке.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на усло­виях осуществления на них жилищного строительства, за исклю­чением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэф­фициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты регистрации прав на построенный объект.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жи­лищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых пла­тежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уп­лачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установ­лены актами представительных органов муниципальных образо­ваний (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей) для орга­низаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом.

В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа муниципального образо­вания (законами Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмот­рено иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму налога.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Физические лица, не являющиеся предпринимателями, упла­чивают налог и авансовые платежи по налоговому уведомлению, направленному налоговым органом.

Налоговая декларация. Организации и предприниматели, ис­пользующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования участки в предпри­нимательской деятельности, по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка, если не предусмотрено иное, декларацию, форма которой утверж­дается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают авансовые платежи, по истечении отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) пред­ставляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 5. Земельный налог:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 59. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 7.1. Земельный налог
  4. 4.4. Земельный налог
  5. 14.2. Земельный налог
  6. 10.1. Земельный налог
  7. 6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  8. 2. Земельный налог
  9. 6.6. Земельный налог
  10. Земельный налог
  11. 2.5. Декларация по земельному налогу