§ 5. Земельный налог
2005 г. вступила в силу глава 31 НК РФ «Земельный налог», а с
2006 г. упомянутый Закон «О плате за землю» утратил силу. Предполагалось, что за 2005 г. органы представительной власти муниципальных образований примут нормативные правовые акты, устанавливающие этот налог на своих территориях. В настоящей главе мы будем рассматривать порядок поземельного обложения, основываясь на нормах НК РФ.
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт- Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков.
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:
1) собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);
2) землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).
Не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им в аренду.
При этом «национальная принадлежность» организаций и физических лиц не имеет значения.
До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ плательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.
Учет плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию на 1 июня.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются названные выше права на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которого введен налог.
Одновременно НК РФ не признает объектом обложения земельные участки:
♦ изъятые из оборота по законодательству;
♦ ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты
особо ценными объектами культурного наследия, объектами,
включенными в список Всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
♦ ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
♦ ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесного фонда;
♦ ограниченные в обороте по законодательству, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Предметом обложения земельным налогом является земельныйучасток.
База обложения определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Поэтому размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за земельный участок в расчете на год.
Налоговая база в отношении участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам Москве и Санкт-Петербургу). При этом база в отношении доли участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной доле участка.
Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В настоящее время действуют три документа, регламентирующие кадастровую оценку земель: «Временные методические рекомендации по кадастровой оценке стоимости земельных участков», утвержденные Комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству; «Методика государственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ», а также «Методика государственной кадастровой оценки земель поселений», утвержденные Федеральной службой земельного кадастра РФ 17.10.2002 г.
База определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января. База определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.
Организации определяют базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Предприниматели определяют базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
База для физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими ведение земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
База уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного плательщика на территории одного муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий плательщиков:
♦ Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
♦ инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
♦ инвалидов с детства;
♦ ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
♦ физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
♦ физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
♦ физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер базы, определенной в отношении участка, база принимается равной нулю.
НК РФ устанавливает особый порядок определения базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. База определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, база определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, база в отношении данного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на участок.
Если приобретателями названных объектов выступают несколько лиц, база в отношении части участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Для организаций и предпринимателей могут устанавливаться отчетные периоды — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт- Петербурга) и не могут превышать:
♦ 0,3% — в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к названным фонду и объектам) или для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• 1,5% — в отношении прочих земельных участков.
Допускается также установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования участка.
Льготы по взиманию земельного налога. От уплаты земельного налога полностью освобождаются (табл. 4.11 ):
Таблица 4.11
|
1 | 2 |
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% | по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) |
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов | Используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физ- культурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям |
Организации народных художественных промыслов | Находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий этих промыслов |
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов | Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов |
Научные организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств | Находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-иссле- довательской)деятельности |
Организации — резиденты особой экономической зоны | В отношении участков, расположенных на территориях зоны, — на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый участок |
Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок налога и налоговых льгот.
Организации и предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно, причем предприниматели — лишь в отношении участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. За физических же лиц, не являющихся предпринимателями, налог исчисляется налоговыми органами.
Представительный орган муниципального образования (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть внесение в течение налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и У3 ставки в случае установления двух платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей.
Плательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего кварталов как У4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.
При возникновении (прекращении) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода перечисленных выше прав на участок (его долю) исчисление налога (авансового платежа) в отношении участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился у плательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если же возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.
В отношении участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Местные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.
Плательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. При возникновении (прекращении) у плательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения права принимаются за полный месяц.
Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ведение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.
По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводится до плательщиков не позднее 1 марта.
В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект. В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) плательщику в общеустановленном порядке.
В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты регистрации прав на построенный объект.
В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты регистрации прав на данные участки вплоть до регистрации прав на построенный объект.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога (авансовых платежей) для организаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом.
В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа муниципального образования (законами Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму налога.
Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Физические лица, не являющиеся предпринимателями, уплачивают налог и авансовые платежи по налоговому уведомлению, направленному налоговым органом.
Налоговая декларация. Организации и предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования участки в предпринимательской деятельности, по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка, если не предусмотрено иное, декларацию, форма которой утверждается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают авансовые платежи, по истечении отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) представляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме.
Еще по теме § 5. Земельный налог:
- Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
- 59. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
- 7.1. Земельный налог
- 4.4. Земельный налог
- 14.2. Земельный налог
- 10.1. Земельный налог
- 6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
- 2. Земельный налог
- 6.6. Земельный налог
- Земельный налог
- 2.5. Декларация по земельному налогу