<<
>>

4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2005 г. введен в действие водный налог, который регу­лируется главой 252 Налогового кодекса Российской Федерации и яв­ляется федеральным налогом.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству Российской Федерации.

Водным налогом облагаются следующие виды водопользования:

■ забор воды из водных объектов;

■ использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

■ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

■ использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В законе установлен закрытый перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Некоторые из них:

■ забор из подземных водных объектов воды, содержащей полез­ные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а, также тер­мальных вод;

■ забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безо­пасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

■ забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

■ забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

■ особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

■ использование акватории водных объектов для проведения госу­дарственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

■ использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопро­водного и канализационного назначения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет орга­нам власти субъектов Российской Федерации права устанавливать дополнительные налоговые льготы.

Четыре типа объектов налогообложения определяют и четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произве­денной электроэнергии и производная величина от количества сплав­ляемой древесины и расстояния сплава.

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Иными словами, при заборе воды, например, из нескольких рек налоговая база рассчитыва­ется отдельно по каждой реке даже при условии, что эти реки могут относиться к бассейну одной и той же реки или озера. По таким вод­ным объектам применяются налоговые ставки, установленные для бас­сейна соответствующей реки или озера. Согласно ст. ЗЗЗ10 НК РФ на­логовая база определяется как:

■ при заборе воды — объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного уче­та использования воды. При отсутствии водоизмерительных прибо­ров — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если забор воды невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормами водопотребления.

Предусмотрен порядок расчета налоговой базы для исчисления налога при использовании акватории водных объектов. Площадь пре­доставленного водного пространства определяется по данным лицен­зии на водопользование (договора на водопользование), а в случае от­сутствия таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налоговым периодом признается квартал.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям: 1000 куб. м воды; 1 кв. км водного пространства; 1000 кВт-ч электроэнергии; 1000 куб. м леса за 100 км сплава (табл. 4.40—4.45).

Отдельные налоговые ставки за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов в Пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Экономический Бассейны реки, Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.
куб. м
район озера забранной воды
из поверхностных из подземных
водных объектов водных объектов
Северный Волга 300 384
Нева 264 348
Северо-Западный Волга 294 390
Нева 258 342
Центральный Волга 288 360
Нева 252 306
Днепр 276 342
Центрально-Чер- Волга 282 354
ноземныи Днепр 258 318
Дон 336 402
Таблица 4.41

Отдельные налоговые ставки за забор воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Море Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.
куб. м морской воды
Балтийское 8,28
Белое 8,40
Баренцево 6,36
Азовское 14,88
Черное 14,88
Каспийское 11,52
Карское 4,80
Лаптевых 4,68
Восточно-Сибирское 4,44
Чукотское 4,32
Берингово 5,28
Тихий океан (в пределах территориаль- ногоморя Российской Федерации) 5,64
Охотское 7,68
Японское 8,04

Отдельные налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Экономический район Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории
Северный 32,16
Северо-Западный 33,96
Центральный 30,84
Волго-Вятский 29,04
Центрально-Черноземный 30,12
Поволжский 30,48
Северо-Кавказский 34,44
Уральский 32,04
Западно-Сибирский 30,24
Восточно-Сибирский 28,20
Дальневосточный 31,32
Калининградская область 30,84
Таблица 4.43

Отдельные налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод

Море Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории
Балтийское 33,84
Белое 27,72
Баренцево 30,72
Азовское 44,88
Черное 49,80
Каспийское 42,24
Карское 15,72
Лаптевых 15,12
Восточно-Сибирское 15,00
Чукотское 14,04
Берингово 26,16
Тихий океан (в пределах территориаль- ногоморя Российской Федерации) 29/28

Море Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории
Охотское 35,28
Японское 38,52
Таблица 4.44
Отдельные налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт' ч электроэнергии
Нева 8,76
Неман 8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 9,00
Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88
Северная Двина 8,76
Прочие реки бассейна Белого моря 9,00
Реки бассейна Баренцева моря 8,76
Амур 9,24
Волга 9,84
Дон 9,72
Енисей 13,70
Кубань 8,88
Лена 13,50
Обь 12,30
Сулак 7,20
Терек 8,40
Урал 8,52
Бассейн озера Байкал и река Ангара 13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря 8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей 10,44
Прочие реки и озера 4

Отдельные налоговые ставки при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях
Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
Нева 1 656,0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 1 705,2
Прочие реки бассейна Балтийского моря 1 522,8
Северная Двина 1 650,0
Прочие реки бассейна Белого моря 1 454,4
Печора 1 554,0
Амур 1 476,0
Волга 1 636,8
Енисей 1 585,2
Лена 1 646,4
Обь 1 576,8
Прочие реки и озера, по которым осущест вляется лесосплав в плотах и кошелях 1 183,2

При исчислении водного налога за пользование акваторией вод­ного объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период — квар­тал исчисляется как суммы налога, исчисленной по годовой нало­говой ставке.

Законодательство Российской Федерации предусматривает несколько льготных ставок водного налога:

■ при заборе воды из водных объектов для водоснабжения насе­ления — 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны;

■ на 2005 г. распространялась льгота для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения. Данная категория исчисляла налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд в пределах установленных лимитов.

Помимо льготных ставок существует положение, которое преду­сматривает увеличение ставок в 5 раз. Это применяется в отношении забора воды сверхустановленных лимитов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен самостоятельно исчислить водный налог, т.е. определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога, соответствующую виду водополь­зования, экономическому району и водному бассейну. Налог уплачи­вается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осу­ществления водопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Иностранные организации и физические лица помимо представ­ления налоговой декларации по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения также представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установлен­ный для уплаты налога.

Примеры. Организация имеет на балансе гидроэлектростанцию на р. Волге. За квартал ГЭС выработала 5 млн кВт-ч электроэнергии.

Ставка налога при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии составляет 9,84 руб. за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии. Таким образом, сумма налога составит 49 200 руб. (5 000 000 руб.: 1000 х 9,84 руб.).

Организации в Воронежской области установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озе­ра): по забору воды для технологических нужд — 20 000 куб. м. Факти­ческий забор воды за I квартал составил 70 000 куб. м.

Ставка налога составляет 258 руб. за 1000 куб. м забора воды для тех­нологических нужд. Расчет водного налога производится следующим образом. Поскольку налог исчисляется за квартал, необходимо опреде­лить величину квартального лимита: 60 000 куб. м (20 х 3).

Налог в пределах лимита 15 480 руб. (60 х 258 руб.).

За сверхлимитный забор воды ставка увеличивается в 5 раз, поэтому налог за сверхлимит равен 12 900 руб. [(70 000 куб. м - 60 000 куб. м) х х 258 руб. х 5].

Общая сумма налога 28 380 руб. (15 480 руб. + 12 900 руб.).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ:

  1. 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
  2. 6.5. Водный налог
  3. 8.7. Водный налог
  4. 2.8. Водный налог Тесты
  5. 2.8. Водный налог Тесты
  6. § 4. Водный налог
  7. § 4. водный налог
  8. 3.7. водный налог
  9. 5.8. Водный налог
  10. 3.6.1. Водный налог и необходимость его введения
  11. 27. Водный налог
  12. 7. Водный налог
  13. 3.10. Водный налог
  14. 3.9. ВОДНЫЙ НАЛОГ
  15. 3.3.2. Водный налог