4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству Российской Федерации.
Водным налогом облагаются следующие виды водопользования:
■ забор воды из водных объектов;
■ использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
■ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
■ использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
В законе установлен закрытый перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Некоторые из них:
■ забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а, также термальных вод;
■ забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
■ забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
■ забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
■ особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
■ использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
■ использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения.
Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет органам власти субъектов Российской Федерации права устанавливать дополнительные налоговые льготы.
Четыре типа объектов налогообложения определяют и четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.
По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Иными словами, при заборе воды, например, из нескольких рек налоговая база рассчитывается отдельно по каждой реке даже при условии, что эти реки могут относиться к бассейну одной и той же реки или озера. По таким водным объектам применяются налоговые ставки, установленные для бассейна соответствующей реки или озера. Согласно ст. ЗЗЗ10 НК РФ налоговая база определяется как:
■ при заборе воды — объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если забор воды невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормами водопотребления.
Предусмотрен порядок расчета налоговой базы для исчисления налога при использовании акватории водных объектов. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.
Налоговым периодом признается квартал.
Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям: 1000 куб. м воды; 1 кв. км водного пространства; 1000 кВт-ч электроэнергии; 1000 куб. м леса за 100 км сплава (табл. 4.40—4.45).
Отдельные налоговые ставки за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов в Пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования
Экономический | Бассейны реки, | Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м | |
район | озера | забранной воды | |
из поверхностных | из подземных | ||
водных объектов | водных объектов | ||
Северный | Волга | 300 | 384 |
Нева | 264 | 348 | |
Северо-Западный | Волга | 294 | 390 |
Нева | 258 | 342 | |
Центральный | Волга | 288 | 360 |
Нева | 252 | 306 | |
Днепр | 276 | 342 | |
Центрально-Чер- | Волга | 282 | 354 |
ноземныи | Днепр | 258 | 318 |
Дон | 336 | 402 |
Таблица 4.41 |
Отдельные налоговые ставки за забор воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования
Море | Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды |
Балтийское | 8,28 |
Белое | 8,40 |
Баренцево | 6,36 |
Азовское | 14,88 |
Черное | 14,88 |
Каспийское | 11,52 |
Карское | 4,80 |
Лаптевых | 4,68 |
Восточно-Сибирское | 4,44 |
Чукотское | 4,32 |
Берингово | 5,28 |
Тихий океан (в пределах территориаль- ногоморя Российской Федерации) | 5,64 |
Охотское | 7,68 |
Японское | 8,04 |
Отдельные налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
Экономический район | Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории |
Северный | 32,16 |
Северо-Западный | 33,96 |
Центральный | 30,84 |
Волго-Вятский | 29,04 |
Центрально-Черноземный | 30,12 |
Поволжский | 30,48 |
Северо-Кавказский | 34,44 |
Уральский | 32,04 |
Западно-Сибирский | 30,24 |
Восточно-Сибирский | 28,20 |
Дальневосточный | 31,32 |
Калининградская область | 30,84 |
Таблица 4.43 Отдельные налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод | |
Море | Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории |
Балтийское | 33,84 |
Белое | 27,72 |
Баренцево | 30,72 |
Азовское | 44,88 |
Черное | 49,80 |
Каспийское | 42,24 |
Карское | 15,72 |
Лаптевых | 15,12 |
Восточно-Сибирское | 15,00 |
Чукотское | 14,04 |
Берингово | 26,16 |
Тихий океан (в пределах территориаль- ногоморя Российской Федерации) | 29/28 |
Море | Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 кв. км используемой акватории |
Охотское | 35,28 |
Японское | 38,52 |
Таблица 4.44 | |
Отдельные налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики | |
Бассейн реки, озера, моря | Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт' ч электроэнергии |
Нева | 8,76 |
Неман | 8,76 |
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень | 9,00 |
Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88 | |
Северная Двина | 8,76 |
Прочие реки бассейна Белого моря | 9,00 |
Реки бассейна Баренцева моря | 8,76 |
Амур | 9,24 |
Волга | 9,84 |
Дон | 9,72 |
Енисей | 13,70 |
Кубань 8,88 | |
Лена | 13,50 |
Обь | 12,30 |
Сулак | 7,20 |
Терек | 8,40 |
Урал | 8,52 |
Бассейн озера Байкал и река Ангара | 13,20 |
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря | 8,52 |
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей | 10,44 |
Прочие реки и озера | 4 |
Отдельные налоговые ставки при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях
|
При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период — квартал исчисляется как суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.
Законодательство Российской Федерации предусматривает несколько льготных ставок водного налога:
■ при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения — 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны;
■ на 2005 г. распространялась льгота для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения. Данная категория исчисляла налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд в пределах установленных лимитов.
Помимо льготных ставок существует положение, которое предусматривает увеличение ставок в 5 раз. Это применяется в отношении забора воды сверхустановленных лимитов.
По окончании налогового периода налогоплательщик должен самостоятельно исчислить водный налог, т.е. определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации и физические лица помимо представления налоговой декларации по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения также представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установленный для уплаты налога.
Примеры. Организация имеет на балансе гидроэлектростанцию на р. Волге. За квартал ГЭС выработала 5 млн кВт-ч электроэнергии.
Ставка налога при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии составляет 9,84 руб. за 1 тыс. кВт.ч электроэнергии. Таким образом, сумма налога составит 49 200 руб. (5 000 000 руб.: 1000 х 9,84 руб.).
Организации в Воронежской области установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера): по забору воды для технологических нужд — 20 000 куб. м. Фактический забор воды за I квартал составил 70 000 куб. м.
Ставка налога составляет 258 руб. за 1000 куб. м забора воды для технологических нужд. Расчет водного налога производится следующим образом. Поскольку налог исчисляется за квартал, необходимо определить величину квартального лимита: 60 000 куб. м (20 х 3).
Налог в пределах лимита 15 480 руб. (60 х 258 руб.).
За сверхлимитный забор воды ставка увеличивается в 5 раз, поэтому налог за сверхлимит равен 12 900 руб. [(70 000 куб. м - 60 000 куб. м) х х 258 руб. х 5].
Общая сумма налога 28 380 руб. (15 480 руб. + 12 900 руб.).
Еще по теме 4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ:
- 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
- 6.5. Водный налог
- 8.7. Водный налог
- 2.8. Водный налог Тесты
- 2.8. Водный налог Тесты
- § 4. Водный налог
- § 4. водный налог
- 3.7. водный налог
- 5.8. Водный налог
- 3.6.1. Водный налог и необходимость его введения
- 27. Водный налог
- 7. Водный налог
- 3.10. Водный налог
- 3.9. ВОДНЫЙ НАЛОГ
- 3.3.2. Водный налог