<<
>>

8.2. ВИДЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Государственный налоговый контроль занимает особое место в государственном финансовом контроле и является обязательным ус­ловием эффективного функционирования финансовой системы стра­ны.
Он представляет собой систему мер по проверке законности, целе­сообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

В статье 82 НК РФ указано, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетен­ции посредством налоговых проверок, получения объяснений налого­плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, исполь­зуемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые и таможенные органы, органы государственных вне­бюджетных фондов и внутренних дел в порядке, определяемом по со­глашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и на­логовых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о прово­димых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогопла­тельщике или налоговом агенте, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, действующего законодательства и принципа сохранности информации, составляющей профессиональ­ную тайну иных лиц, в частности адвокатскую и аудиторскую тайну.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Необходимость про­ведения проверок обусловлена рядом причин:

■ несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по на­логовому учету и правил бухгалтерского учета;

■ развитием частного бизнеса без образования юридического лица, представители которого в силу своей мобильности, непостоян­ства местонахождения и сложности контроля за их деятельностью ухо­дят от налогообложения или указывают заниженный доход и, соот­ветственно, платят меньше налогов;

ш нестабильностью и несовершенством налогового законодатель­ства, сложностью в понимании законодательных актов руководителя­ми и главными бухгалтерами организаций;

■ преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением налоговой базы, в первую очередь по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, имуществу организаций.

Согласно действующему законодательству, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые провер­ки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календар­ных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предше­ствующих году проведения контрольного мероприятия.

Пример 8.1. Организация зарегистрирована 20 мая 2000 г. Налоговые органы решили проверить правильность исчисления налогов налогопла­тельщиком в мае 2005 г. Они имеют право проверить деятельность орга­низации только за период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. Отре­зок времени со дня регистрации, т.е. с 20 мая 2000 г., и до 1 января 2002 г. останется не проверенным в отношении правильности исчисления на­логов.

Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключени­ем случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, или вышестоящие налоговые органы осуществляют проверку в порядке контроля за деятельностью налого­вого органа, проводившего проверку.

Согласно ст. 88 камеральная проверка проводится по месту на­хождения налогового органа на основании представленных налогопла­тельщиками деклараций и документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельно­сти плательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декла­рации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При осу­ществлении камеральной проверки налоговый орган вправе истребо­вать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяс­нения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, вы­явленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган на­правляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Следует отметить, что в настоящее время этому виду проверки придается особое значение, так как она проводится практически в от­ношении всех налогоплательщиков. По результатам проверки на ос­нове анализа показателей деятельности организации делаются реко­мендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на основании реше­ния руководителя (его заместителя) налогового органа и может иметь объектом рассмотрения один или нескольким налогов. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Продолжительность проверки не может превышать более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок до трех месяцев, например, при на­личии у организаций филиалов или представительства (ст. 89 НК РФ).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика или на­логового агента без учета периодов между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и их передачей (ст. 93 НК РФ).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий со­ставляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После подписания этой справки налогоплательщиком данный представитель налогового орга­на не имеет права находиться на его территории, а также требовать документы.

При необходимости, уполномоченные должностные лица нало­говых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, мо­гут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а так­же производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогопла­тельщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст.

92 НК РФ).

При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, произво­дится выемка этих документов по акту, составленному этими должно­стными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать заме­чания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъя­тые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреп­лены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа проверяемого лица скрепить пе­чатью или подписью изымаемые документы делается специальная от­метка. Копия акта о выемке документов передается налогоплатель­щику.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке проверя­ющими должен быть составлен акт, который подписывается ими и ру­ководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверж­денные факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и ссыл­ки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за допу­щенные нарушения (ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта по почте заказным письмом датой его вру­чения считается шестой день, начиная со дня отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изло­женными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про­веряющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки пред­ставить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт и возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе при­ложить к письменному объяснению (возражению) или в согласован­ный срок передать налоговому органу документы (их заверенные ко­пии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении указанного двухнедельного срока руководитель налогового органа или его заместитель в течение не более 14 дней рас­сматривает акт налоговой проверки и представленные налогоплатель­щиком документы и материалы и выносит решение, на основании ко­торого выписывается требование об уплате налогов и пени (при наличии налоговых нарушений). Копия решения и требование вруча­ется налогоплательщику.

Выездные налоговые проверки делятся на следующие виды:

■ комплексная проверка, в ходе которой охватываются все сфе­ры финансово-хозяйственной деятельности организации (как прави­ло, по всем видам налогов), ревизуются все счета организации, играю­щие роль в формировании налоговых обязательств, за различные отчетные периоды;

■ тематическая проверка охватывает отдельные сферы финансо- во-хозяйственной деятельности организации, вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей;

■ экспресс-проверка проводится по одному или по нескольким аспектам деятельности организации. В ходе ее налоговый работник может ограничиться проведением лишь «теста на достоверность» сис­темы бухгалтерского учета налогоплательщика. При получении поло­жительного результата тестирования дальнейшая проверка налогопла­тельщика может не проводиться.

Общепризнано, что проведение налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным и конфликтным момен­том взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В современном законодательстве существенно усилена за­щита прав налогоплательщиков.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. В чем состоит смысл понятия «налоговый контроль»?

2. Какова сущность камеральной проверки?

3. Какие виды выездной проверки предусмотрены действующим за­конодательством?

4. Каков порядок проведения выездной проверки?

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 8.2. ВИДЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК:

  1. 6.5. Виды и методы налоговых проверок
  2. 17.5. Виды, методы, программы налоговых проверок
  3. Виды налоговых проверок
  4. 3.3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  5. Глава V. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАРУШЕНИЙ, УСТАНАВЛИВАЕМЫХ В ХОДЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  6. 4.4. Организация выездных налоговых проверок
  7. § 2. цели и методы камеральных проверок
  8. 4.3. Организация камеральных налоговых проверок
  9. § 3. цели и методы выездных проверок
  10. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  11. 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы